На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Диплом Вопросы учета и анализа финансовых результатов. Сущность, экономическое содержание и роль прибыли в условиях рыночных отношений. Анализ и использование прибыли. Порядок формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет на примере ООО ФудЕкс.

Информация:

Тип работы: Диплом. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 26.09.2014. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


93
Содержание
    Введение
      Глава 1. Теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов
      1.1 Сущность, экономическое содержание прибыли и ее роль в условиях рыночных отношений
      1.2 Порядок формирования финансовых результатов
      1.3 Задачи бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов
      Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов
      2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "ФудЕкс"
      2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов
      2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли
      Глава 3. Анализ прибыли и её использование
      3.1 Анализ динамики и структуры прибыли (убытка)
      3.2 Факторы, влияющие на прибыль (убытки) и рентабельность
      3.3 Пути повышения рентабельности ООО "ФудЕкс"
      Заключение
      Список использованных источников

Введение

В современных условиях хозяйствования определяющими в деятельности организаций стали экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации. Эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Поэтому тема исследования "Учет и анализ финансовых результатов" является актуальной в современных условиях.

Целью дипломной работы является исследование данных нормативной документации, действующей практики учета финансовых результатов ООО "ФудЕкс", а также проведение анализа показателей финансовой деятельности, оказавших влияние на конечный финансовый результат.

Для достижения цели дипломной работы были поставлены следующие задачи:

изучить теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов;

изучить порядок формирования финансовых результатов;

раскрыть сущность экономического содержания прибыли и ее роли в условиях рыночных отношений;

определить задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов;

рассмотреть порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках;

дать организационно - экономическую характеристику исследуемого объекта - ООО "ФудЕкс";

рассмотреть методику синтетического и аналитического учета доходов и расходов, применяемую на практике;

рассчитать налог на прибыль и рассмотреть варианты использования прибыли, остающейся в распоряжении организации;

определить факторы, влияющие на прибыль (убыток);

проанализировать динамику и структуру прибыли (убытка) ;

рассмотреть возможные пути повышения рентабельности ООО "ФудЕкс".

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО "ФудЕкс" за 2005-2007гг.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и полученной прибыли;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

В основу написания дипломной работы легли изученные публикации многих отечественных исследователей, занимающихся рассмотрением вопросов, связанных с анализом себестоимости продукции, а также были учтены концепции анализа, рекомендованные некоторыми зарубежными авторами. Большое внимание вопросам данной темы уделено в следующих изданиях: А.П. Калининой "Анализ хозяйственной деятельности в промышленности"; Н.А. Русак "Анализ хозяйственной деятельности предприятия"; Г.В. Савицкая "Анализ хозяйственной деятельности предприятия" и др.

Получение прибыли является конечной экономической целью большинства организаций. Анализ прибыли, полученной организацией является важным инструментом управления.

Основными задачами анализа прибыли являются:

1. Общая оценка выполнения плана по прибыли.

2. Оценка эффективности организации в конкурентной борьбе и производственной эффективности, определение влияния факторов на отклонение фактической прибыли от плановой.

3. Выявление возможных резервов роста прибыли, планирование мероприятий по их мобилизации.

Для осуществления поставленных задач рассмотрен бухгалтерский учет финансовых результатов ООО "ФудЕкс" за 2005-2007гг., а также проведен анализ прибыли и ее использования.

Практическое значение темы исследования заключается в выявлении возможных резервов повышения экономической эффективности хозяйствования данной организации.

При написании работы использован монографический метод исследования.

В практической части работы проведен комплексный анализ финансовых результатов деятельности ООО "ФудЕкс" за 2005-2007гг.

Для этого в работе использовались материалы периодических экономических изданий, учетная политика, учредительные документы, статистическая, бухгалтерская отчетность, первичная документация и другие документы.

Структура работы включает: введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение и список использованных источников информации.

Глава 1. Теоретические и методологические вопросы учета и анализа финансовых результатов

1.1 Сущность, экономическое содержание прибыли и ее роль в условиях рыночных отношений

Работа организаций в рыночных условиях коренным образом изменила экономическую, информационную и правовую среду. Эти изменения затронули все стороны деятельности организации и отразились на самом понятии организации, её статусе, положении в общественном производстве.

К числу самых существенных изменений можно отнести [17]:

цели и задачи организаций во многом стали иными, они всё более носят предпринимательский характер;

кардинально изменились внешние условия функционирования организаций, их связи и взаимоотношения между собой и другими субъектами рынка.

Определяющими в деятельности организаций стали экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.

Как важнейшая категория рыночных отношений прибыль выполняет определённые функции [20]:

Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность деятельности, объём и качество произведённой работы, состояние производительности труда, уровень затрат.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют степень её деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы организации.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Её содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень её деловой активности, создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы в организации, финансировать мероприятия по её научно-техническому развитию.

Помимо этого, прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей организации, служит показателем эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности предприятия и его возможностей в будущем.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов.

За счёт прибыли выполняется также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими организациями.

Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчёты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В ГК РФ в зависимости от того, является или не является извлечение прибыли основной целью деятельности организации, различают коммерческие и некоммерческие организации [1 п. l ст.50]. В нём подчёркивается, что к коммерческим относятся "организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности", и к некоммерческим - организации "не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками".

К одному из основных критериев любой (законной) предпринимательской деятельности относится систематическое получение прибыли. В п.1. ст.2 ГК РФ указано, что "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке" [1].

Прибыль (убыток) отражает конечный финансовый результат деятельности организации.

Прибыль является сложной категорией и классифицируется по источникам происхождения и образования, по назначению, видам предпринимательской деятельности и другим критериям.

Организация в зависимости от поставленных целей может использовать различные понятия прибыли: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от продаж основных средств и иного имущества, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) и др. Примерно также различаются и убытки. Все эти понятия прибыли и классификация её по различным признакам используются в управленческом учёте, на основе которого осуществляют анализ различной степени детализации в зависимости от преследуемой цели.

Основным финансовым документом, содержащим информацию о прибылях, является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках". Этот вид отчётности используется в качестве информации для проведения анализа прибыли и рентабельности.

Прибыль можно рассматривать и как финансовую категорию, выполняющую воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции.

Воспроизводственная функция - один из источников финансирования расширенного воспроизводства.

Стимулирующая - источник образования поощрительных фондов и социального развития коллектива.

Контрольная - один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности организации.

Прибыль - важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется им самостоятельно и направляется в большей части на развитие деятельности. Никакие органы, в том числе и государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли организации.

Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.

Для оценки эффективности работы организации недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли ещё не означает, что организация работает эффективно. Абсолютная величина прибыли не позволяет судить о доходности и рентабельности организации.

Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объёмы оборота, разные издержки, ресурсы. В этом отношении для оценки эффективности работы организации удобен показатель рентабельности.

Роль и значение показателя рентабельности заключается в следующем: этот показатель является одним из основных критериев оценки эффективности работы организации; повышение рентабельности характеризует цель деятельности организации в условиях рыночной экономики; рентабельность - результативный, качественный показатель деятельности организации; рост рентабельности способствует повышению финансовой устойчивости организации; увеличение рентабельности обеспечивает успех организации в конкурентной борьбе и способствует выживанию организации в рыночной экономике; рентабельность имеет важное значение для собственников (акционеров и учредителей), так как при её увеличении возрастает интерес к данной организации, растёт цена акций; кредиторов и заёмщиков денежных средств уровень рентабельности интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска не возврата заёмных средств, платёжеспособности организации; динамика рентабельности организации изучается налоговыми службами, фондовыми биржами, министерствами; для предпринимателей показатель рентабельности характеризует привлекательность бизнеса в данной сфере.

Рентабельность - это относительный показатель.

Он характеризует процентное отношение суммы прибыли к одному из показателей и отражает взаимосвязь прибыли с другими показателями.

1.2 Порядок формирования финансовых результатов

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведёнными расходами организации.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Для целей бухгалтерского учёта понятие доходов и их классификация установлены положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н., а понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённым приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 №33н. [7, 8].

В соответствии с внесёнными Минфином России изменениями три вида доходов и расходов фирмы - операционные, внереализационные и чрезвычайные - объединились в один. Теперь они называются прочими.

В связи с этим, начиная с 2006 года в зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Так же делятся и расходы.

Учёт доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа покупной продукции в общественном питании, производство и продажа продукции собственного производства), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счёте 90 "Продажи" [45].

На этом счёте отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам и услугам), в частности:

по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

по работам и услугам промышленного характера;

по покупным товарам и т.д.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счёта 90 "Продажи" и дебету счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счёта 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство".

По дебету счёта 90 "Продажи" списывается учётная стоимость товаров в корреспонденции со счётом 41 "Товары". Одновременно с этим осуществляется сторнирование (наценок, надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счётом 42 "Торговая наценка".

Одновременно с обработкой товарных и кассовых отчётов материально ответственных лиц на счетах бухгалтерского учёта должны быть своевременно отражены все операции по реализации продукции и товаров.

При оптовой реализации продукции собственного производства реализация отражается на основании счетов - фактур Дт 62 Кт 20.

На сумму наличной выручки Дт 50 Кт 90. На стоимость блюд и изделий по абонементам и талонам Дт 62-2 Кт 90.

По отчётам материально - ответственных лиц и прилагаемых к ним документам, учётная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованная на реализованную продукцию, в течение месяца списывается следующим образом Дт 90 Кт 20, 41-2.

В предприятиях питания при любом варианте учётных цен на продукцию собственного производства и покупных товаров сумма выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров отражается по кредиту счёта 90 "продажи".

На предприятиях общественного питания в качестве учётной цены, как правило, применяют продажную цену. При учёте сырья и товаров по продажным ценам их списание в дебет счёта 90 "Продажи" производится по учётным продажным ценам Дт 90 Кт 41.

При расчёте реализованной торговой наценки могут использоваться следующие способы:

по общему обороту предприятия питания;

по среднему проценту;

по ассортименту остатка товаров.

Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путём введения отдельных субсчетов к счёту 90 "продажи".

К счёту 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчёте 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчёте 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг), по которым на субсчёте 90-1 "Выручка" признана выручкой.

На субсчёте 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-1)"Расчёты по налогу на добавленную стоимость".

На субсчёте 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-3 "Расчёты по акцизам").

Субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

Записи по остальным субсчетам осуществляются суммарно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счёт 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счёт 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчётную дату.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 "Продажи" (кроме субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Исчисление НДС производится исходя из полученного дохода от реализации продукции и товаров в разрезе установленных ставок налога по расчётным ставкам. Не облагается налогом на добавленную стоимость оборот от реализации продукции собственного производства в студенческих и школьных столовых, детских дошкольных учебных заведений, столовых иных заведений социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета.

Записи в журналах - ордерах и ведомостях по счёту 90 "Продажи" ведутся по каждому подразделению раздельно. В конце месяца составляется сводный журнал - ордер, записи из него переносят в Главную книгу.

В бухгалтерском учёте общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и таможенных пошлин) может быть выражена проводками, указанными в приложении 1.

Учёт прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляются на счёте 91.

Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путём введения отдельных субсчетов по учёту: прочих доходов - субсчёт 91-1, прочих расходов - субсчёт 91-2, сальдо прочих доходов и расходов субсчёт 91-9.

На субсчёте 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчёте 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Этот счёт аналогичен по своему назначению счёту 90-9 "Прибыль /убыток от продаж".

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчётного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчёту 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счёт 99 "Прибыль и убыток".

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-1 "Прочие доходы") в течение отчётного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счёт 76);

прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества - в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт 76-3 "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

поступления от операций с тарой - в корреспонденциями со счетами учёта тары и расчётов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76);

поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов будущих периодов (субсчёт 98-2 "Безвозмездные поступления");

поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счета 60, 76);

суммы кредиторской задолженности по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76);

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76).

По дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-2 "Прочие расходы") в течение отчётного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 0,5, 50, 51);

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 60, 69, 70 и др.);

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учёта затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (счёт 76);

убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);

суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания - в корреспонденции со счетами учёта дебиторской задолженности (счета 62, 76);

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - в корреспонденции со счетами учёта расчётов и др. (счёт 76);

другие расходы, относящиеся к прочим.

Таблица 1

Проводки для формирования финансового результата от продажи объекта основных средств

Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующий счёт
Дебет
Кредит
Отражена продажная стоимость ОС (с НДС)
62
91-1
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС
91-2
68-1
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС
01-2
01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи
02
01-2
Списана остаточная стоимость проданного объекта ос
91-2
01-2
Определён финансовый результат от продажи объекта основных средств в составе конечного финансового результата:
прибыль
убыток
91-9
99
99
91-9
Получена оплата за проданный объект ОС с НДС
51
62
При формировании финансового результата по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счётом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Аналитический учёт по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчётном периоде складывается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 "Прибыли и убытки".
В кредит (дебет) счёта 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту - все доходы организации. Учёт всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчётного года.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 "Прибыли и убытки" формируется конечный финансовый результат отчётного периода.
На счёте 99 "Прибыли и убытки" в течение отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам".
По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".
Общая схема формирования в бухгалтерском учёте конечного финансового результата (прибыли или убытка) отражена в приложении 2.

1.3 Задачи бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

Данная информация необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При её формировании в бухгалтерском учете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Как внешние, так и внутренние пользователи используют данные бухгалтерского учёта, поэтому на основании вышеизложенного можно сформулировать наиболее важные функции и задачи бухгалтерского учёта:

1. Информационная функция бухгалтерского учёта.

Эта задача реализуется в формировании полной и достоверной учётной информации о деятельности организации.

2. Контрольная функция бухгалтерского учёта.

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

3. Аналитическая функция бухгалтерского учёта.

Благодаря ей предотвращаются негативные результаты хозяйственной деятельности, выявляются и мобилизуются внутрихозяйственные резервы и становится возможным прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период.

Как видим цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на улучшение финансового результата деятельности, улучшение финансового состояния организации и этому способствует выполнение бухгалтерской службой всех возложенных на неё функций.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации [28].

По статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражается выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 "Продажи", для определения финансовых результатов от реализации.

По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)" отражаются фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции (реализации товаров, услуг).

Статья "Валовая прибыль" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

Статья "Коммерческие расходы" характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.

По статье "Управленческие расходы" отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете.

Необходимость обособления коммерческих и управленческих расходов определена Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Статья "Прибыль (убыток) от продаж представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.

Статьи "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" появились в отчетности начиная с 1996г. В связи с дальнейшим приближением отечественной отчетности к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет собой итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

Данные строки 150 "Текущий налог на прибыль" показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде, исходя из сформированной налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается величина чистой прибыли или убытка, исчисленная по итогам года.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие "чистой прибыли" как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Формирование чистой прибыли организации представлено на рисунке 1 [39].

93

Рис.1. Общая модель формирования прибыли организации

При формировании прибыли изучают возможности её увеличения.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия организации требует экономически грамотного управления её деятельностью.

С помощью экономического анализа изучают тенденции развития показателей деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль за их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают её результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития.

Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений.

В зависимости от текущих и стратегических интересов торговой организации формируется цель анализа финансовых результатов.

Это может быть оценка достигнутого финансового результата и выявление влияния основных факторов его изменения, а может быть и оценка эффективности использования факторов хозяйственной деятельности или возможности увеличения прибыли, причитающейся акционерам и т.д.

От поставленной цели зависит и перечень задач, решаемых в процессе проведения анализа.

Для анализа прибыли используют широкий круг информационных материалов: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий и т.п. Анализ прибыли проводят за каждый квартал и нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год. В процессе анализа могут рассчитываться такие аналитические показатели как [30]:

, (1)

, (2)

, (3)

Основную часть прибыли предприятия получают, как правило от реализации продукции (или товаров в торговле). Важно оценить влияние различных факторов на её изменение (рис.2).

93

Рис. 2. Совокупность факторов, влияющих на финансовый результат торговой организации и предприятия питания

Влияние основных факторов на изменение прибыли рассмотрим подробнее:

1. Объём оборота розничной торговли. При неизменной доле прибыли в цене товаров, рост объёма продажи позволяет получать большую сумму прибыли.

Для измерения влияния оборота розничной торговли на прибыль необходимо отклонение от плана или в динамике по его объёму умножить на базисный уровень прибыли от реализации и разделить на 100:

, (4)

где Пт - изменение суммы прибыли из-за изменения объёма оборота;

Т1, Т0 -оборот базисного и отчётного года;

Р0- рентабельность от реализации в базисном периоде.

2. Цены на товары и услуги. Чтобы измерить влияние ценового фактора на прибыль, следует изменение оборота розничной торговли за счёт цен умножить на базисную рентабельность от реализации и разделить на 100:

, (5)

где Рц - прирост прибыли за счёт цены;

Т -оборот в сопоставимых ценах в отчётном периоде;

Т1 - оборот отчётного периода в действующих ценах.

3. Физический объём реализованных товаров. Его увеличение способствует их росту. Влияние данного фактора можно измерить при помощи следующей формулы:

, (6)

где Пфо - изменение прибыли из-за количества реализованных товаров;

Т- оборот отчётного периода в сопоставимых ценах;

То - оборот базисного периода;

Ро - базисный уровень прибыли от реализации.

4. Структура оборота. Повышение доли высокодоходных и рентабельных товаров способствует улучшению финансового результата в целом. Влияние этого фактора устанавливают при помощи процентных чисел.

5. Размер торговой надбавки. Влияние изменения средней торговой надбавки можно измерить путём умножения фактического товарооборота отчётного периода на изменение уровня валовых доходов и делением на 100:

, (7)

где Пвд - прирост прибыли за счёт изменения уровня доходов;

Увд1, Увдо - фактический уровень валовых доходов соответственно отчётного и базисного года; рост уровня валового дохода при увеличении объёма реализации, способствует увеличению прибыли и рентабельности организации.

6. Издержки обращения. Рост издержек обращения приводит к снижению прибыли. Влияние данного фактора можно рассчитать по формуле:

, (8)

где Пи - прирост прибыли из-за изменения издержек;

Уи1 и Уио - фактический уровень издержек соответственно отчётного и базисного года.

На практике для оценки эффективности деятельности организации в целом и использования отдельных его ресурсов следует использовать систему показателей рентабельности.

Наиболее широкое распространение в аналитической работе получили следующие показатели [30]: показатель рентабельности оборота Рт. Он определяется так:

(9)

где БП, ЧП - соответственно балансовая и чистая прибыль;

ВТ - оборот розничной торговли.

Этот показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой. Однако он имеет некоторые недостатки: не характеризует эффективность использования вложенных средств, основных и оборотных фондов.

Сумма прибыли и рентабельность могут быть относительно высоки, но не будут окупать затраченных средств, что приведёт впоследствии к невозможности решения хозяйственных задач.

Поэтому показатель рентабельности, исчисленный путём сопоставления прибыли и оборота, можно использовать лишь для оценки в совокупности с другими показателями, ибо, как частный показатель он освещает только одну сторону явления.

Рентабельность можно представить как отношение чистой прибыли к валовому доходу:

(10)

Рентабельность текущих затрат (Рз) позволяет определить эффективность произведённых расходов и их окупаемость:

(11)

где И - издержки обращения.

Однако этот показатель не отражает эффективность использования основных и оборотных фондов. Поэтому необходимо сопоставить прибыль с основными и оборотными фондами организации.

Отнесение прибыли к стоимости основных фондов, функционирующих в организации, позволяет оценить эффективность их использования при помощи рентабельность основных фондов Роф:

(12)

где ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов. При анализе эффективности рассчитывают рентабельность оборотных средств (Рос):

(13)

где ОС - среднегодовая сумма оборотных средств. Необходимо определять рентабельность затрат живого труда как отношение прибыли к фонду заработной платы (рентабельность фонда заработной платы):

(14)

где Рфзп - рентабельность фонда зарплаты;

ФЗП - фонд заработной платы.

Важным показателем рентабельности является рентабельность совокупных ресурсов (Рс):

(15)

Данный показатель характеризует величину прибыли на единицу стоимости совокупных ресурсов.

В странах с рыночной экономикой в качестве одного из основных показателей рентабельности определяется показатель рентабельности капитала.

Для экономической деятельности организации в условиях рыночной экономики главная цель не просто получить прибыль, а получить определённую массу прибыли на вложенный капитал.

Рентабельность капитала (Рк) рассчитывается так:

(16)

где К - капитал. Понятие "капитал" многообразно. Это может быть собственный капитал, заёмный капитал, вложенный капитал. Под капиталом понимают также величину активов организации, определяют величину капитала как сумму чистых активов организации и др. В зависимости от этого рассчитываются различные показатели рентабельности капитала. Так, рентабельность активов (Ра) можно найти по формуле:

(17)

где А - сумма активов.

Рентабельность собственного капитала (Рск) определяется следующим образом:

(18)

где ЧП - чистая прибыль;

СК - собственный капитал.

Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.

Следует отметить, что факторам, оказывающим влияние на значение этого показателя и по уровню значений и по тенденции изменения присуща отраслевая особенность, о которой не следует забывать, проводя анализ. Так, показатель ресурсоотдачи может иметь относительно невысокие значения при высокой капиталоёмкости. При этом показатель рентабельности продаж может быть высоким. Относительно низкое значение коэффициента финансовой независимости может быть только в организациях, имеющих стабильное и прогнозируемое поступление денежных средств за свою продукцию или товары. Это же относится к организациям, имеющим значительную долю ликвидных активов.

Для торговой организации показатели рентабельности, наиболее часто используемые в процессе анализа, можно представить в таблице (приложение 3). При их расчете используются в основном два подхода - ресурсный и затратный.

В странах с развитыми рыночными отношениями оценке эффективности деятельности организации при помощи показателей рентабельности придаётся большое значение. В этих странах ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о "нормальных" значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения организации.

В России эта практика пока отсутствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей базисного периода или по плану. Обеспечить эффективное управление деятельностью организации с помощью отдельных разрозненных мероприятий невозможно, поскольку финансовые показатели тесно связаны между собой, поэтому необходим взаимосвязанный механизм управления, опирающийся на учёт, анализ, планирование и контроль.

Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "ФудЕкс"

Общество с ограниченной ответственностью "ФудЕкс", создано 01.11.2000г. в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и зарегистрировано Московской регистрационной палатой.

Общество является юридическим лицом, свою деятельность осуществляет на основании Устава (приложение 4) и действующего законодательства РФ.

Юридический адрес: РФ, 107045, г. Москва, Даев переулок, дом 20.

Основная цель деятельности - получение прибыли. Для её достижения Уставом предусмотрены следующие виды деятельности:

поставка продукции общественного питания;

деятельность столовых при организациях и учреждениях;

деятельность ресторанов и кафе;

розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;

оптовая торговля алкогольными и другими напитками;

деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

прочая оптовая торговля;

прочая розничная торговля вне магазинов;

хранение и складирование;

исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;

предоставление кредита;

предоставление займов промышленности;

прочее денежное посредничество;

прочее финансовое посредничество;

предоставление прочих услуг;

предоставление прочих персональных услуг;

иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.

Общество самостоятельно осуществляет экспортно-импортные операции и ведёт внешнеэкономическую деятельность по всему предмету деятельности в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься на основании лицензии.

Основными видами деятельности являются оказание услуг общественного питания для организаций на основании заключённых контрактов.

ООО "ФудЕкс" имеет три обособленных подразделения:

1. Предприятие питания "ИБС", расположенное по адресу:

143414, Московская область, Красногорский район, посёлок Опалиха, Ленина, дом 25. КПП 5024322002.

2. Предприятие питания "Лоджистик" расположенное по адресу:

142004, Московская область, Подольский район, посёлок Знамя Октября, ПЭТОК. КПП 507432001.

3. Предприятие питания "МосМек", расположенное по адресу:

142700, Московская область, Ленинский район, г. Видное, Белокаменское шоссе, строен.10/12. КПП 500332001.

Участниками Общества являются Кубицкая Л.Ф. и Лобанов В.М., проживающие в Московской области.

Уставный капитал Общества составляет 1 000 000 (один миллион) рублей. Он внесён денежными средствами и распределяется следующим образом:

Кубицкая Л.Ф. - номинальная стоимость доли 10 500 руб., что составляет 1,05% голосов на общем собрании участников Общества и Лобанов В.М. - номинальная стоимость доли - 989 500 руб., что составляет 98,95% уставного капитала и соответствует 98,95% голосов на общем собрании участников Общества. Порядок изменения Уставного капитала определён Уставом Общества.

Органами управления Обществом являются:

общее собрание Участников Общества - высший орган управления;

единоличный исполнительный орган Общества (директор).

Полномочия единоличного исполнительного органа Общества переданы на основании договора коммерческой организации - ЗАО "Корпус УК", (Далее - "Управляющий").

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором. Он избирается Общим собранием на срок до двух лет и действует на основании Устава и заключаемого с ним контракта. Директор может быть избран и не из числа Участников Общества. Он несёт полную ответственность за результаты деятельности, организацию и ведение бухгалтерского учёта.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из:

вкладов Участников в Уставный капитал Общества;

доходов, полученных от основного и прочих видов деятельности;

иного имущества, приобретённого Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством. Оно учитывается на балансе Общества в соответствии с правилами бухгалтерского учёта. Решение о распределении чистой прибыли Общество принимает самостоятельно.

Ежегодный формируемый Обществом резервный фонд составляет 15% Уставного капитала. Если после достижения указанного размера резервный фонд будет израсходован, отчисления в него возобновляются вплоть до полного восстановления. По решению Общего собрания могут быть образованы и другие резервы.

Основными принципами ведения Обществом экономической деятельности является: безубыточность её в целом для Общества; демократичность управления.

В целях разграничения прав и обязанностей должностных лиц и функций подразделений в 2007 году разработаны и утверждены новые Положения о структурных подразделениях предприятия, должностные инструкции руководителей и специалистов, а также рабочих и служащих.

Организационная структура управления обществом имеет следующий вид:

93

Рис.3. Организационная структура управления ООО "ФудЕкс"

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель организации. Ведение бухгалтерского учёта возложено на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером, который обеспечивает правильность ведения бухгалтерского учёта и контроль за сохранностью и рациональным использованием всех средств организации. В составе бухгалтерии 7 человек. Работа организована по участкам различных работ. Для ведения бухгалтерского учёта используется рабочий план счетов (приложение 5). Для целей ведения бухгалтерского учёта разработана учётная политика (приложение 6). Ведение бухгалтерского учёта осуществляется автоматизировано с использованием семейства программ 1С.

Трудовые отношения ООО "ФудЕкс" регулируются Трудовым кодексом РФ и коллективным договором.

Достаточная обеспеченность необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов деятельности и своевременности выполнения работ.

Достигнутые показатели деятельности за три последние года отражают данные таблицы 2 (Основной источник информации Форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках" - приложения 7, 8,9).

Таблица 2

Показатели деятельности ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 годах

Показатели
Годы
Темп роста 2007г
Отклонение 2007г от
2005
2006
2007
к 2005
к 2006
2005
2006
Выручка, тыс. руб.
280910
502547
583121
207,6
116,0
+302211
+80574
Себестоимость, тыс. руб.
149305
259259
279198
187,0
116,6
+129893
+19939
Валовая прибыль, тыс. руб.
131605
242288
303923
250,9
125,4
+172318
+61635
Коммерческие расходы, тыс. руб.
117301
216122
294054
250,7
136,1
+176753
+77932
Прибыль от реализации, тыс. руб.
14304
27166
9869
69,0
36,3
-4435
-17297
Чистая прибыл, тыс. руб.
10615
18905
9458
89,1
50,0
-1157
-9447
Численность работников, чел.
1055
1015
1020
96,7
100,5
-35
+5
Производит. труда
266,3
495,1
571,7
214,7
115,5
+305,4
+76,6
Средняя заработная плата, руб.
10534
13456
16875
160,2
125,4
+6341
+3419
Фондоотдача, руб.
39
35,2
27,1
69,5
77,0
-11,9
-8,1
Фондоёмкость, руб.
0.03
0.03
0,04
133,3
133,3
+0,01
+0,01
Товарооборачиваемость, дни
14
11
8
57,1
72,7
- 6
- 3
Рентабельность продаж
к выручке, %
3,78
3,76
1,62
-
-
- 2,16
-2,14
Рентабельность затрат, руб.
0,09
0,09
0,03
33,3
33,3
- 0,06
- 0,06
В 2007 году ООО "ФудЕкс" получено чистой прибыли на сумму 9458 тыс. руб. В динамике наблюдается значительное снижение суммы чистой прибыли. По сравнению с 2005 годом она снизилась на 10,9% (-1 157 тыс. руб), по сравнению с 2006 годом на 50,0% (-9 447 тыс. руб.) Экономическая эффективность деятельности в динамике так же стала значительно ниже в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006 гг.
Основой организации финансов исследуемой организации является наличие у неё финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления организуемой хозяйственной деятельности.
Главной целью финансов организации является формирование необходимого объёма финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности организации и обеспечение эффективности развития всех стадий её производственной и торговой деятельности.
Таблица 3
Структура статей актива баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год
Актив
баланса
На начало периода
На конец периода
Абсолютное
отклонение
Откло-нение,
%
тыс. руб.
уд. вес,%
тыс. руб.
уд. вес,%
Имущество всего
70941
100
118700
100
+47759
-
Иммобил. активы
17225
24,28
25897
21,82
+8672
- 2,46
Оборотные активы в т. ч.:
53717
75,72
92803
78,18
+39086
+2,46
Запасы
13984
26,03
12992
14,0
- 992
- 12,03
Дебиторская задолженность
всего
НДС
30185
3861
56, 19
7, 19
38429
389
41,41
0,42
+8244
3472
-14,78
6,77
Денежные средства
5687
10,59
17473
18,83
+11786
+8,24
Краткосрочные
финансовые вложения
-
-
23520
25,34
+23520
+25,34
Организация финансов исследуемой организации построена таким образом, чтобы обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. С этой целью разрабатывается финансовая политика организации, т.е. порядок формирования собственного и заёмного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объёмов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.
Имущество ООО "Фуд Екс" в 2007 году увеличилось на 47 759 тыс. руб. Доля основного капитала составляет 21,82%, оборотного - 78,18%.
Основную долю в структуре имущества занимают оборотные активы. К концу года доля оборотных активов продолжала расти. Её увеличение составило 2,46%. Рост суммы оборотных активов к концу года в большей степени связан с ростом дебиторской задолженности 8 244 тыс. руб., денежных средств (+11786) и краткосрочных финансовых вложений (+ 23520 тыс. руб).
Отрицательным в использовании оборотных средств является рост суммы дебиторской задолженности.
Структура статей актива баланса к концу года стала несколько лучше по сравнению с началом.
Таблица 4
Структура статей пассива баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год
Пассив баланса
На начало периода
На конец периода
Абсолютное
отклонение
Отклонение,
%
тыс. руб
уд. вес,%
тыс. руб
уд. вес,%
Источники имущества
70941
100
118700
100
+47759
-
Собственный капитал
33839
47,70
43297
36,48
+9458
- 11,22
Заёмный капитал
37102
52,30
75403
63,52
+38301
+11,22
В том числе:
долгосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
Из заёмного капитала:
краткосрочные
кредиты и займы
17580
23,31
+17580
+23,31
В том числе:
кредиторская
задолженность
37102
100
57822
76,69
+20720
-23,31
В структуре источников средств как на начало (52,30%), так и на конец отчётного периода (63,52%) занимают заёмные средства. К концу 2007 года по сравнению с началом доля собственных средств снизилась на 11,22%, а заёмных повысилась на эту же величину, что является в формировании средств отрицательным.
Сумма собственного капитала к концу года увеличилась на 9 458 тыс. руб., а заёмного на 38 301 тыс. руб.
Заёмный капитал имеет только краткосрочный характер. Причём на начало года организация не пользовалось кредитом банков. В структуре заёмного капитала кредиторская задолженность на начало года составляет 100%.
Сумма кредиторской задолженности к концу года выросла на 20 720 тыс. руб. Структура пассивов баланса к концу года стала хуже по сравнению с началом.
Таблица 5
Анализ ликвидности баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год
Показатели ликвидности
2007 год
Норма
На начало
На конец
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,1533
0,7090
0,2 - 0,8
Коэффициент промежуточной ликвидности
0,9668
1,3736
0,8 - 1
Коэффициент покрытия
1,3438
10,2318
1
Коэффициент абсолютной ликвидности (на начало) = 5687 = 0,1533
37102+ 0
Коэффициент абсолютной ликвидности (на конец) = 17473 + 23520 = 0,7090
57822 + 0
Значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец года значительно выше, чем на начало, кроме того, на конец года оно в пределах верхней границы нормы. Это значит, что исследуемая организация в данный момент времени может погашать краткосрочную задолженность и имеет достаточную для осуществления деятельности платёжеспособность.
Коэффициент промежуточной = 5687 + 30185 = 0,9668
ликвидности на начало 37102 + 0
Коэффициент промежуточной = 17473 + 23520 + 38429 = 1,3736
ликвидности на конец 57822 + 0
Значение коэффициентов покрытия как на начало, так и на конец года значительно выше нормы. Это означает, что наличных денег у ООО "ФудЕкс" на счёте достаточно, кроме того, если дебиторы погасят свою задолженность, а она существенная, то организация к концу года сможет расплатиться по своим денежным обязательствам полностью.
Коэффициент покрытия на начало = 5687 + 30185 + 13984 = 1,3438
37102 + 0
Коэффициент покрытия на конец = 17473 + 23520 + 38429 + 12992 = 10,2318
9032
Значение коэффициента покрытия на начало года в пределах нормы, на конец - значительно выше нормы. Это значит, что краткосрочные обязательства могут покрыться мобильными средствами полностью без особых для этого усилий.
Приток денежных средств в отчётном году составил 705 171 тыс. руб. Вся эта сумма получена за счёт выручки от продаж при осуществлении текущей деятельности. Отток денежных средств в отчётном году 687 391 тыс. руб.
На основании изучения показателей ликвидности и движения денежных потоков можно сделать вывод, что ООО "ФудЕкс" имеет достаточно устойчивое финансовое состояние, на данный момент времени имеет достаточно высокий уровень платёжеспособности, а превышение притока денежных средств над их оттоком характеризует финансовую стабильность организации. В целом на данный момент времени сложившаяся ситуация оценивается для деятельности организации как благоприятная.

2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов

Обществом с ограниченной ответственностью "ФудЕкс" для целей бухгалтерского учёта от 29 декабря 2006 года разработано положение, (приложение 6) которым устанавливается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

Бухгалтерский учёт в ООО "ФудЕкс" осуществляется в соответствии с Федеральным Законом РФ "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96г. №129 - ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99, рабочим Планом счетов с использованием семейства программ "1С".

Рабочий план счетов Общества (приложение 5) является общегосударственным законодательным перечнем бухгалтерских счетов. Такой план счетов использует не только ООО "ФудЕкс", но и все организации РФ. Он утверждён приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. №94н.

Основная часть прибыли организаций формируется от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи".

В ООО "ФудЕкс" в соответствии с утвержденным планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 "Продажи" открыты различные субсчета (приложение 5): 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета деятельности организации, утвержденной приказом МинФином РФ № 94-н от 31.10 2000г. по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" кроме субсчета 90-9 "Прибыль, убыток от продаж" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль, убыток от продаж". Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

В ООО "ФудЕкс" анализ счета 90 по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 11). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена в таблице 6.

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций (руб.)


п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма
Д т
К т
1.
Списаны с учета на реализацию реализованные в буфете продукты и товары
90.2
41.2
98 547 052,72
2.
Отражена стоимость реализованной продукции
50; 57; 51
91.1
428 018 700,00
3.
Отражена стоимость оказанных услуг
62
90.1
267 866 906,18
4.
Списана торговая наценка, относящаяся к реализованным продуктам и товарам
90.2
42
53 401 703,83
5.
Списано сырье, израсходованное для
изготовления продукции
90.2
20
234 052 200,69
6.
Начислен НДС
90.3
68
105 010 008,96
7.
Списаны расходы
90.7
44
294 054 363,36
8.
Отражена прибыль от реализации продукции
90.9
99
17 623 684,28
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету в ООО "ФудЕкс" открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Анализ счета 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 12). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена ниже:
91.1 "Прочие доходы"
Дт 10.5 Кт 91.1 - 548 296,24 руб. - возврат материалов с производства
Дт 41.1 Кт 91.1 - 4 034,16 руб. - приняты товары к учету, выявленные в результате инвентаризации
Дт 62.1 Кт 91.1 - 5 813 771,59 руб. - прочая реализация
Дт 91.2 Кт 91.1 - 0, 74 руб. - округление сумм
Дт 76.5 Кт 91.1 - 543 483,31 руб. - премия от поставщиков
Дт 60.1 Кт 91.1 - 81 116,36 руб. - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Дт 10.9 Кт 91.1 - 14 416,28 руб. - списание прочих материалов без НДС
Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
91.2 "Прочие расходы"
Дт 91.2Кт 66.2 - 535 145,25 руб. - % по кредитам и займам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль
Дт 91.2 Кт 51 - 1 361 561,24 руб. - комиссия банка за снятие наличными
Дт 91.2 Кт 41.1 - 142,95 руб. - комиссии по пластиковым картам
Дт 91.2 Кт 57.1 - 277 531,69 руб. - списание валюты на момент ее реализации
Дт 91.2 Кт 68 - 541 856,33 руб. - начислены налоги
Дт 91.2 Кт 68.2 - 1 123 694,18 руб. - НДС по прочей реализации
Дт 91.2 Кт 76.5 - 103 512,88 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Дт 91.2 Кт 10.1 - 48 672,98 руб. - продажа и прочее выбытие других активов
Дт 91.2 Кт 60.1 - 0,09 руб. - прочие расходы
Дт 91.2 Кт 62.1 - 803,91 руб. - штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам
Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года
субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
Дт 91.9 Кт 99 - 3 526 123,56 руб. сальдо прочих доходов
Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года
субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
Дт 99Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо прочих расходов
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" формируется для обеспечения достоверными данными с целью составления отчета о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Анализ счета 99 "Прибыли и убытки" по субсчетам в ООО "ФудЕкс" за 2007г. представлен в приложение 13. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена следующим образом:
99.2 "Налог на прибыль"
Дт 99.2Кт 68.2 - 3 245 992, 63 руб. - начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет.
Организация ООО "ФудЕкс" является плательщиком налога на прибыль, уплачиваемого ежегодно в размере 24% от налогооблагаемой прибыли. Исследуемая организация имеет льготы по налогу на прибыль в размере прибыли направляемой на благотворительные цели, а именно в детский дом-интернат, расположенный в городе Зеленограде Московской области.
В ООО "ФудЕкс", применяется единая журнально-ордерная форма счетоводства, по учету финансовых результатов ведутся следующие аналитические регистры:
для определения фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);
для обобщения затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1; ведомости N 12, 13, 14, 15);
для расчета прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").
На основе вышеуказанного ведется Главная книга, формируется Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 14, 15, 16) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 7, 8,9).

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли

ООО "ФудЕкс" кроме "Положения об учётной политике для ведения, бухгалтерского учёта" разработано и утверждено "Положение об учётной политике для целей налогообложения" (приложение 17). В этом положении определены общие вопросы, касающиеся налогового учёта налога на прибыль. Основным нормативным документом, лежащим в основе разработки положения организация об учётной политике для целей налогообложения является ПБУ 18/02, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль. В ООО "ФудЕкс" налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Налоговый учёт организации ведётся в электронном виде на базе программы "1С: Бухгалтерия", информация в которую переносится из программы бухгалтерского учёта в разрезе отдельных хозяйственных операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта. В качестве регистров налогового учёта используются бухгалтерские отчеты, предусмотренные типовой конфигурацией программы, используемой в организации для целей бухгалтерского учёта, а также справки бухгалтеров, расчёты и другие регистры бухгалтерского учёта, отвечающие необходимым требованиям, установленным статьёй 313 НК РФ. Кроме того, при организации системы налогового учёта на исследуемой организации используются сводные регистры налогового учёта, которые ведутся в электронном виде в программе "EXEL".

В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, такие регистры дополняются необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта.

Формирование аналитических данных бухгалтерского учёта организуется таким образом, чтобы на их основании формировать данные налогового учета. Для этого те хозяйственные операции, которые не имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте в полном объёме используются при организации системы налогового учёта.

Объекты учёта, которые имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте принято отражать обособленно с целью дальнейшей корректировки налогооблагаемой базы.

В соответствии с Учетной политикой организации для целей исчисления налога на прибыль при учете доходов и расходов применяется метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.