На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Диплом Характеристика объекта исследования. Анализ финансового состояния компании Topsol. Анализ внешнеэкономической деятельности. Учет балансовой стоимости валюты и курсовых разниц. Налогообложение внешнеэкономических операций. Оценка аудиторского риска.

Информация:

Тип работы: Диплом. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 26.09.2014. Сдан: 2007. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


78
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА И ПРЕДМЕТА ИССЛЕДОВАНИЯ
1.1 Характеристика объекта исследования
1.2 Обзор информационной базы по учету внешнеэкономической деятельности
2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Анализ финансового состояния ООО «Topsol»
2.2 Анализ внешнеэкономической деятельности
2.2.1 Анализ экспортных операций

2.2.2 Анализ импортных операций

3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ

3.1 Учет балансовой стоимости валюты и курсовых разниц

3.2 Расчеты по внешнеэкономическим операциям

3.3 Учет внешнеэкономических операций

3.3.1 Учет экспортных операций

3.3.2 Учет импортных операций

3.3.3 Учет командировок за границу

3.4 Налогообложение внешнеэкономических операций

3.4.1 Налоговый учет курсовых разниц

3.4.2 Налогообложение экспортных операций

3.4.3 Налогообложение импортных операций

4 ПРОГРАММНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ

4.1 Постановка задачи

4.2 Информационное обеспечение

4.3 Программное обеспечение

5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

5.1 Цель проведения аудита. Информационная база

5.2 Оценка аудиторского риска

5.2.1 Оценка свойственного риска

5.2.2 Оценка системы внутреннего контроля

5.2.3 Оценка риска не выявления ошибок и перекручиваний

5.3 Оценка существенности

5.4 Общий план и программа аудита

ВЫВОД

ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК

8

10

10

17

19

19

32

32

40

41

41

44

46

46

51

57

61

62

63

66

67

67

68

71

76

76

77

77

79

83

84

85

89

91
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность учета внешнеэкономической деятельности заключается в том, что операции с нерезидентами имеют особенности, которые учитываются определенным образом. В связи с этим перед каждым украинским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.
Целью данной работы является изучение существующей методики учета внешнеэкономической деятельности, а также ответы на наиболее актуальные вопросы в области бухгалтерского учета экспорта и импорта, которые возникают из-за быстрой смены законодательных норм, нечеткости и противоречивости некоторых из них.
Для более детального изучения темы учета внешнеэкономической деятельности использованы материалы ООО «Topsol».
Задания, которые необходимо рассмотреть в пределах данной темы, исходя из цели работы, можно представить следующим образом:
- рассмотрение нормативной базы по учету внешнеэкономических операций;
- изучить состояние учетной политики исследуемого предприятия, методологические основы проведения внешнеэкономических операций на ООО «Topsol»;
- проанализировать внешнеэкономическую деятельность и финансовые показатели работы предприятия на основании финансовой отчетности, регистров бухгалтерского учета, первичной документации за исследуемый период;
- рассмотрение организации учета на ООО «Topsol» по экспортным и импортным операциям, операциям с иностранной валютой, командированию сотрудников предприятия за границу; налогообложение внешнеэкономических операций;
- рассмотреть организацию автоматизированного учета внешнеэкономических операций и предложить программно-информационную систему, которая позволит сократить затраты человеко-часов на учет операций и автоматизировать расчеты;
- разработать методику аудита внешнеэкономических операций для ООО «Topsol», составить общий план и программу проведения аудита.
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА И ПРЕДМЕТА ИССЛЕДОВАНИЯ
1.1 Характеристика объекта исследования
Общество с ограниченной ответственностью «Topsol» было создано в 2003 году. Уже в 2004 была осуществлена первая поставка за границу. Учредителями и руководителями предприятия являются физические лица.
Фирма имеет текущие гривневые и валютные счета (в долларах США, евро и российских рублях), открытые в коммерческом банке «ПриватБанк» и акционерном коммерческо-инвестиционном банке «УкрСиббанк».
Общество с ограниченной ответственностью «Topsol» занимается торгово-закупочной деятельностью, оптовой торговлей химическими продуктами, производством химической продукции для промышленных целей, производством инициаторов отвердения пленкообразователей, лакокрасочной продукции и ее компонентов.
Одними из основных компонентов лакокрасочных материалов, отверждающихся по механизму окислительной полимеризации, являются добавки октоатные сиккативирующие, влияющие практически на все основные свойства покрытий. От правильного выбора типа и количества добавки октоатной сиккативирующей зависят скорость высыхания, твердость и эластичность пленки, прочность при ударе и, в значительной степени, защитные свойства.
Ассортимент добавок октоатных сиккативирующих в настоящее время достаточно разнообразен, однако, на первое место по потреблению уверенно выходят продукты на основе 2-этилгексановой кислоты (2-ЭГК), которая обладает рядом преимуществ перед традиционно используемыми для синтеза добавок октоатных сиккативирующих синтетическими жирными кислотами.
Также ООО «Topsol» разработан ряд рецептур полиметаллических (смесевых) добавок октоатных сиккативирующих, в основу которых положены 2-этилгексаноаты "сиккативных" металлов (кобальт, марганец и т.д.). Обычно количество вводимого в лакокрасочные материалы добавки октоатной сиккативирующей рассчитывают, исходя из соотношения активного металла и пленкообразователя, т.к. известно, что действие добавки октоатной сиккативирующей в пленкообразующей системе в значительной мере зависит от его количества.
В настоящее время ООО «Topsol» предлагает производителям олиф, масляных красок, алкидных лаков и эмалей смесевые полиметаллические добавки октоатные сиккативирующие различных видов.
Присутствие октоата кальция (добавка октоатная сиккативирующая «АрдоС-04») на стадии диспергирования позволяет сократить время процесса, а также уменьшить адсорбцию на частицах пигментов активных добавок октоатных сиккативирующих (кобальта, марганца), приводящую к потере их активности. Добавка октоатная сиккативирующая «АрдоС-04» выступает, во-первых, как диспергатор, во-вторых, как вещество дезактивирующее поверхность пигментов за счет адсорбции и, в-третьих, как вещество, обладающее синергизмом действия с основным смесевым добавкой октоатной сиккативирующей (снижение энергии активации распада).
Продукт антипленочный «АрОксим» применяется в качестве добавки к лакокрасочным и полимерным материалам при их производстве с целью предотвращения образования поверхностной пленки при хранении материалов. При добавлении продукта показатели и нормы лакокрасочного и полимерного материалов сохраняются в пределах требований нормативной документации на материалы.
Фирма осуществляет техническую поддержку производимых продуктов. Специалисты ООО «Topsol» готовы предоставить подробную информацию о продуктах, дать консультацию, предоставить рекламные и лабораторные образцы. Для повышения качества изготовляемой лакокрасочной продукции ООО «Topsol» проводит подбор рецептур смесевых добавок октоатных сиккативирующих и их оптимального расхода как самостоятельно, так и в комплексе с диспергатором и антипленочным продуктом.
Предприятие имеет право самостоятельно совершать внешнеэкономическую деятельность, которая регулируется действующим законодательством Украины. При совершении внешнеэкономической деятельности предприятие пользуется полным объемом прав субъекта внешнеэкономической деятельности согласно действующего законодательства. Основными направлениями внешнеэкономической деятельности является экспорт и импорт товаров, услуг, продукции.
Покупателями экспортной продукции производства «Topsol» являются:
- индивидуальный предприниматель Паршина Ирина Вячеславовна, Беларусь, контракт № 13\04-Э от 13.04.05;
- индивидуальный предприниматель Москаленко Николай Николаевич, Беларусь, контракт № 25/04-Э от 25.04.06.
Некоторые виды сырья, необходимого для производства продукции, ООО «Topsol» закупает у иностранных производителей:
- Stock Company “Bang and Bonsomer Oy", Республика Финляндия, контракт № 15\02-06 от 15.02.06, у которого приобретается метилэтилкетоксим (МЕКО);
- BASF AG, Германия, контракт № Arsenal 06 от 14.02.06, у которого приобретается 2-этилгексановая кислота;
- EGE KIMYA, Турция, контракт № 15\11 от 15.11.04, у которого приобретается октоат кобальта (12%), октоат кальция (10%), октоат бария (12,5%);
- ЗАО СИБУР-ХИМПРОМ, Россия, контракт № 1112/СХ от 16.11.04, у которого приобретается 2-этилгексановая кислота.
Бухгалтерский учет на ООО «Topsol» автоматизирован. На предприятии в бухгалтерии применяется таблично - автоматизированная форма учета, т. е. группировка и обобщение учетной информации производится с помощью компьютеров, которые связаны между собой сетью. В результате чего можно получать регистры различного содержания, соответствующие журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и т. д. В бухгалтерии установлено три компьютера с программой «1С: Бухгалтерия, 7.7», а также на одном из них установлена программа «Бест Звіт + » для составления отчетности и программа «Клиент-Банк» для удобства перечисления денежных средств. «1С:Бухгалтерия, 7.7» позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в гривнах и иностранных валютах одновременно. Несмотря на то, что программа имеет очень сложное сопровождение и настройку, в настоящее время на рынке бухгалтерских программ, она является наиболее удобной для организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью и позволяет учитывать специфику валютных операций. Так что учет на предприятии полностью автоматизирован и не требует значительных затрат времени.
Бухгалтерия состоит из трех человек: главного бухгалтера и двух бухгалтеров первой категории.
- Основные функции бухгалтерии:
- Формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества и ее имущественном положении;
- Формирование необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам имущества, внешним пользователям;
- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных результатов обеспечения ее финансовой устойчивости;
- Формирование учетной политики, обеспечивающей эффективное использование финансовых ресурсов в целях оптимизации дохода и минимизации налогообложения. Обеспечение полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- Обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых ресурсов;
- Организация оптимального документооборота;
- Соблюдение сроков составления и сдачи бухгалтерской отчетности;
- Обеспечение контроля за своевременным погашением задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Субъекты внешнеэкономической деятельности ведут бухгалтерский и оперативный учет внешнеэкономических операций, а также статистическую отчетность, которую высылают органам Государственной статистики Украины.
Для бухгалтерского учета внешнеэкономических операций субъекты внеш-неэкономической деятельности пользуются планом счетов и инструкцией о его использовании, которые действуют на территории Украины, и соответ-ствующими изменениями и дополнениями, отражающими специфику внеш-неэкономической деятельности.
Субъекты внешнеэкономической деятельности самостоятельно определя-ют порядок аналитического учета внешнеэкономической деятельности, вво-дят соответствующие субсчета.
Учетной политикой ООО «Topsol» утвержден порядок ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций:
- к основным фондам относить материальные активы предприятия, используемые для ведения хозяйственной деятельности, срок полезного использования которых, превышает один год и стоимость которых - свыше 1000,0 гривен. Активы стоимостью менее 1000,0 гривен и сроком полезного использования более одного года учитывать как малоценные необоротные материальные активы согласно Закона Украины от 01.07.04г. № 1957-IV о внесении изменений в Закон Украины о налогообложении прибыли предприятия. Единицей бухгалтерского учета основных средств считать объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств в случае, если при его приобретении был произведен расчет в денежной форме формируется с учетом норм п.8-9 П(С)БУ 7 «Основные средства». Амортизацию основных средств за исключением малоценных необоротных материальных активов осуществлять с помощью налогового метода амортизации. Для определения срока полезного использования и ликвидационной стоимости (определяются в момент ввода объекта в эксплуатацию) объектов основных средств создать постоянно действующую комиссию. Амортизацию малоценных необоротных материальных активов осуществлять методом прямолинейного списания.
- материальные активы со стоимостью менее 1000,0 гривен и со сроком полезного использования менее одного года, учитывать как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Амортизацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов начислять в размере 100% стоимости такого объекта в первом месяце его отпуска со склада в эксплуатацию.
- единицей бухгалтерского учета запасов считать их наименование. Первоначальную стоимость запасов в бухгалтерском учете формировать с учетом п.10-13 П(С)БУ 9 «Запасы». Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением запасов, относить на стоимость тех запасов, с приобретением которых эти расходы были понесены. При отпуске запасов в производство их оценку осуществлять методом ФИФО.
- доходы от реализации продукции отражать с учетом норм П(С)БУ 15 «Доходы» и признавать в момент отгрузки товара.
- расходы в бухучете отражать с учетом норм П(С)БУ 16 «Расходы».
Выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения). Товары отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, включающей наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины. При продаже (отпуске товаров) их стоимость списывается с применением метода оценки ФИФО.
Учет внешнеэкономической деятельности совершается в национальной валюте Украины. Для этого все средства в иностранных валютах пересчитывают в эквивалент денежной единицы Украины по курсу НБУ на дату совершения операции. Одновременно средства в иностранных валютах должны отображаться в учете в валюте расчетов и платежей по каждому виду иностранной валюты. Для этого запись делается в виде дроби, в числителе которой ставят иностранную валюту, а в знаменателе -- ее эквивалент у денежной единице Украины.
У первичных документах бухгалтерского учета записи стоимостных показателей отображают в той денежной единице, в которой фактически совершаются операции. Во время обработки первичных документов в знаменателе указывают эквивалент показателей в иностранной валюте, пересчитанной в национальную валюту по курсу НБУ на дату, принятую для пересчета.
В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, книгах) все записи операций в иностранных валютах отображают в национальной валюте. Одновременно записи указанных операций целесообразно записывать в идентичных регистрах с указанием названия иностранной валюты. Эти реестры для отображения операций в системе счетов бухгалтерского учета не используются, а являются наглядным пособием для определения фактического состояния валютных ценностей предприятия в иностранной валюте.
В бухгалтерском балансе остатки средств на валютных статьях (иностранной валюты в кассе, на счетах в банке, денежных документах в иностранных валютах, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах) подлежат пересчету в денежную единицу Украины по курсу НБУ на последнее число отчетного периода. Вследствие изменения курса валют в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по ней возникают курсовые разницы, которые могут быть позитивными (курсовая прибыль) или негативными (курсовой убыток).
1.2 Обзор информационной базы по учету внешнеэкономической деятельности
Информационной базой для учета операций по внешнеэкономической деятельности являтся пересисленные ниже документы.
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV [1]. Определяет основы ведения бухгалтерского учета и составления на основании данных учета финансовой отчетности предприятия;
Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-ХІІ [2], с изменениями и дополнениями. Определяет субъектов внешнеэкономической деятельности, виды внешнеэкономической деятельности, ведение расчетов и кредитование субъектов внешнеэкономической деятельности, учет, аудит и отчетность внешнеэкономических операций, ответственность во внешнеэкономической деятельности;
Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР [3], с изменениями и дополнениями. Определяет сроки зачисления выручки резидентов в иностранной валюте на их валютные счета, отправку валюты, купленной для исполнения обязательств перед нерезидентами и ответственность за нарушение сроков перечисления валютных средств;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы» [4], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246. Определяет порядок признания и первоначальной оценки запасов, методы оценки выбытия запасов и оценки на дату баланса;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» [5], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.01.00 г. № 20. Определяет виды обязательств, условия признания обязательств и способы и методы оценки обязательств;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход» [6], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290. Определяет классификацию дохода, условия его признания и оценки;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» [7], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318. Определяет признание и состав расходов;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8], утверждено приказом Министерства финансов Украины от 10.08.00 г. № 193. Определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отображение показателей статей финансовой отчетности хозяйствующих субъектов за пределами Украины в денежной единице Украины;
Международные правила интерпретации коммерческих терминов («ИНКОТЕРМС-2000») [9] от 01.01.00 г. систематизируют базисные условия поставки, определяющие момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю, регламентируют кто (продавец или покупатель) организует перевозку, погрузку, разгрузку товара, оплачивает расходы по страхованию товара, производит его таможенное оформление;
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» в редакции от 22.05.97 № 283/97-ВР [10]. Определяет субъектов налогообложения, ставки налога, состав валовых доходов и валовых расходов с целью определения налогооблагаемой прибыли;
Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 № 168/97-ВР [11]. Определяет субъектов и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость, ставки налога.

2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Анализ финансового состояния ООО «Topsol»

Деятельность предприятий во внешнеэкономической сфере стает одним из важных объектов экономического анализа. Такой анализ дает возможность выяснить состояние и основные тенденции развития мирового хозяйства, конъюнктуру мирового ринка, экономико-правовые положения внешнеэкономической деятельности, а также определить приоритетные направления активизации этой деятельности [12].

Для повышения эффективности управления внешнеэкономической деятельностью предприятий необходимо качественное информационное обеспечение экономического анализа. В свою очередь, полнота и достоверноcть аналитической информации зависит от общего состояния бухгалтерского и налогового учета. Основными источниками данных для экономического анализа внешнеэкономической деятельности предприятий являются бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты о межгосударственном экспорте и импорте, таможенные декларации, межгосударственные биржевые справочники и т.п.

В процессе изучения внешнеэкономической деятельности используют качественные и количественные экономические показатели. С помощью первых анализируют рациональность использования средств, привлеченных к экспортно-импортным операциям, скорость их оборота во внешнеэкономических операциях, эффективность этих операций, обеспеченность банковских кредитов, а также финансовые результаты деятельности. Количественные показатели характеризуют объемы внешнеэкономической деятельности: объем выполненных работ или услуг, стоимость экспорта и импорта товаров и т.д.[13]

Экономический анализ внешнеэкономической деятельности предприятий условно можно разделить на такие этапы:
- исследование эффективности, преимуществ и недостатков заключения конт-рактов и договоров;
- изучение рациональности использования ресурсов с целью устранения нежелательных отклонений от намеченных заданий;
- аналитическая оценка исполнения сделок и производственно-финансовых результатов внешнеэкономической деятельности.
Во время анализа необходимо учитывать влияние разных факторов на внешнеэкономическую деятельность предприятия. Среди основных внешних факторов прежде всего следует назвать общий уровень экономического и политического развития Украины, характер международных сделок и т.п. К внутренним факторам относят конкурентоспособность продукции предприятия, ее популярность на мировом рынке, рекламное обеспечение и т.п.
Соответственно к поставленным заданиям методика анализа финансово-хозяйственного состояния складывается с двух частей:
- анализа финансового состояния;
- анализа внешнеэкономической деятельности [12].
Для характеристи-ки финансового состояния предприятия, использования им собственных и привлеченных средств, применяются показатели баланса за 2006 год и показатели отчета о финансовых результатах за 2006 год.
Одной из важных характеристик финансового состояния предприятия является его независимость от внешних источников финансирования. С этой целью вычисляется коэффициент финансовой независимости (автономии) Кавт как отношение общей суммы собственных средств к итогу баланса:
Кавт = Баланс, стр. 380 / Баланс, стр. 280 (2.1)
Кавт (на начало) = 62,0 / 2484,3 = 0,025
Кавт (на конец) = 100,0 / 5674,6 = 0,018
Практикой установлено, что общая сумма задолженности не должна превышать сумму собственных источников финансирования, то есть критическое значения Кавт = 0,5. Из расчета видно, что финансовое состояние предприятия на конец периода ухудшилось, что означает большую зависимость предприятия от внешних источников.
Для определения финансовой стойкости вычисляют коэффициент финансовой стабильности (Кф.с), который характеризует соотношение собственных и заемных средств.
Кф.с = Баланс, стр. 380 / Ф-1, (стр. 180 + стр. 620) (2.2)
Кф.с (на начало) = 62,0 / 2422,3 = 0,026
Кф.с (на конец) = 100,0 / (13,5 + 5574,6) = 0,018
Превышение заемных средств над собственными, указывает на то, что предприятие не имеет достаточного уровня финансовой стойкости и зависимость от внешних финансовых источников. Нормативное значение Кф.с>1. Если Кф.с < 1, то необходимо выяснять причины уменьшения финансовой стабильности. Причи-ной финансовой нестабильности могут быть необоснованное увеличение материальных запасов и уменьшение выручки от реализации продукции, налоговое бремя. С целью улучшения финансового состояния руководству необходимо принять решение об уменьшении производственных запасов и увеличить производственную мощность [12].
Для определения уровня обеспечения предприятия собственными средствами следует рассчитать коэффициент обеспечения этими средствами (Кз.к). Этот коэффициент рассчитывается как отношение разниц между объемами источников собственных и приравняных к ним средств (за исключением статьи: «Неоплаченный капитал») и фактической стоимостью основных средств и других необоротных активов к фактической стоимости наличествующих у предприятия оборотных средств.
Кз.к = Баланс, (стр. 380 - стр. 360 + стр.430) / Ф-1, (стр. 080 + стр. 260) (2.3)
Кз.к (на начало) = 62,0 / (273,7 + 2210,3) = 0,025
Кз.к (на конец) = 100,0 / (650,6 + 5023,6) = 0,018
Значение Кз.к должно быть больше 0,1. Из расчетов видно, что предприятие не имеет достаточного обеспечения собственными средствами.
После определения указанных выше показателей для углубления анализа финансового состояния предприятия необходимо проанализировать структуру кредиторской задолженности. Анализу подлежат данные четвертого раздела пасива баланса «Текущие обязательства» (строки 500--610), при этом определяется доля отдельных статей раздела в общей сумме кредиторской задолженности, а также отклонения значений этих статей на конец отчетного периода относительно начала года [12]. С этой целью составлена таблица 2.1, в которой отображена структура текущей кредиторской задолженности:
Таблица 2.1 - Структура текущей кредиторской задолженности
Показатель
Ба-ланс, код стро-ки
На начало года
На конец отчет-ного периода
Отклонение
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Краткосрочные кредиты банков
500
36,6
1,5
1811,4
32,5
1774,8
31,0
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги
530
2382,1
98,3
3384,5
60,7
1002,4
-37,6
Текущие обязательства по расчетам:
- полученным авансам
530
28,2
0,5
28,2
0,5
- с бюджетом
550
186,9
3,4
186,9
3,4
- по внутрен-ним расчетам
600
3,6
0,1
-3,6
-0,1
Другие текущие обязательства
610
163,6
2,9
163,6
2,9
Всего:
2422,3
100,1
5574,6
103,9
3152,3
3,7
Особенное внимание необходимо обратить на наличие просроченной задолженности перед бюджетом и другими кредиторами. Как свидетельствуют данные таблицы, текущая задолженность ООО «Topsol» на конец 2006 года увеличилась на 3152,3 тыс. грн., что негативно влияет на его финансовое состояние. Для улучшения финансового состояния предприятия руководству необходимо принять решение о ликвидации задолженности.
Для анализа структуры кредиторской задолженности необходимо проанализировать структуру активов. Активы предприятия и их структура изучаются с точки зрения как их участия в производстве, так и оценки их ликвидности. Изначально определяется участие у производственном цикле основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат, денежных средств. При этом уточняется наличие наиболее ликвидных активов предприятия: денежных средств на счетах, а также краткосрочных ценных бумаг и наименее ликвидных активов -- основных фондов, которые находятся на балансе предприятия, и других необоротных активов [13].
Изменение структуры активов предприятия в сторону увеличения доли оборотных активов может означать:
- формирование более мобильной структуры активов, что способствует ускорению оборотности средств предприятия;
- отвлечение части текущих активов на кредитование потребителей товаров, предприятий и других дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственного цикла;
- искажение результатов оценки основных фондов из-за недостатков в организации бухгалтерского учета и другое.
Для того чтобы сделать однозначные выводы о причинах изменения указанной пропорции в структуре средств, необходимо провести детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса [12].
Учитывая, что удельный вес основных средств и необоротных активов может изменяться вследствие влияния внешних факторов (например, порядка их учета, при котором коррегирование стоимости основных фондов в условиях инфляции совершается с опозданием, тогда как цена на сырье, материалы, готовую продукцию может увеличиваться достаточно высокими темпами), необходимо обратить особенное внимание на изменение абсолютных показателей Баланса за отчетный период (строки 030, 031, 032), которая отображает движение основных средств (изменение норм амортизации, групп разделения основных фондов, выбытия и введения в эксплуатацию новых).
При анализе первого раздела актива баланса необходимо также обратить внимание на тенденцию изменения таких его статей, как незавершенное строительство (строка 020), отсроченные налоговые активы (строка 060), поскольку эти активы не берут участия в производственном обороте и при определенных условиях увеличение их доли может негативно влиять на результативность финансовой и хозяйственной деятельности предприятия [12]. Эта структура представлена в таблице 2.2:
Таблица 2.2 - Структура необоротных активов ООО «Topsol»
Показатель
Ба-ланс, код стро-ки
На начало года
На конец отчетного года
Абсолютное отклонение
Сумма, тыс. грн.
Сумма, тыс. грн.
Сумма, тыс. грн.
Нематериальные активы:
- остаточная стоимость
010
1,5
0,8
-0,7
- первоначальная стоимость
011
2,3
1,7
-0,6
- износ
012
0,8
0,9
0,1
Незавершенное строительство
020
110,1
254,4
144,3
Основные средства:
 
- остаточная стоимость
030
162,1
395,4
233,3
- первоначальная стоимость
031
174,8
483,5
308,7
- износ
032
12,7
88,0
75,3
Всего:
273,7
650,6
376,9
После анализа основных средств и других необоротных активов с целью изучения финансового состояния предприятия необходимо проанализировать собственные оборотные средства. Собственные оборотные средства -- это рабочий капитал (Рк), который определяется как разница между оборотными активами предприятия и его краткосрочными обязательствами. То есть рабочий капитал является той частью оборотных активов, которая финансируется за счет собственных средств и долгосрочных обязательств. Наличие рабочего капитала свидетельствует о том, что предприятие не только может уплатить собственные текущие долги, а и имеет финансовые ресурсы для расширения деятельности и инвестирования [12]. Для определения Рк необходимо от суммы итогов раздела II.3 актива баланса отнять итог раздела IV пасива:
Рк = Баланс, (стр. 150 + стр. 260 - стр. 620) (2.4)
Рк (на начало) = 2210,3 - 2422,3 = - 212,0
Рк (на конец) = 5023,6 - 5574,6 = - 551,0
Из расчетов видно, что предприятие не имеет рабочего капитала и этот показатель уменьшается на конец отчетного периода.
Если сумма долгосрочных кредитов превышает рабочий капитал (Рк < стр. 440), то это свидетельствует, что предприятие использует часть долгосрочных займов и кредитов на финансирование текущих операций, то есть совершает их нецелевое использование.
При уменьшении Рк необходимо выяснить, за счет чего это произошло и как это повлияло на маневренность рабочего капитала.
Маневренность рабочего капитала (Mк) характеризует часть запасов в его общей сумме, то есть определяется отношением величины запасов к размеру рабочего капитала:
Мк = 3 / Баланс, (стр. 260 - стр. 620) (2.5)
где 3 -- запасы и затраты.
Мк (на начало) = 1367,3 / (2210,3 - 2422,3) = - 6,45
Мк (на конец) = 2478,6 / (5023,6 - 5574,6) = - 4,50
Увеличение товарных запасов, характерное в условиях инфляции, приводит к привлечению долгосрочных кредитов, что, в свою очередь, может негативно повлиять, учитывая высокие кредитные ставки, на платежеспособность предприятия. Как видно из расчетов, у предприятия товарные запасы в доли рабочего капитала уменьшилась, что говорит об увеличении маневренности рабочего капитала [13].
Важным показателем платежеспособности предприятия является коэффициент покрытия (Кп). Он определяется отношением всех текущих активов к краткосрочным обязательствам и характеризует достаточность оборотных средств предприятия для погашения своих долгов в течение года:
Кп = II А / IV П (2.6)
где II А -- итог II раздела актива баланса; IV П -- итог IV раздела пасива баланса.
Кп (на начало) = 2210,3 / 2422,3 = 0,91
Кп (на конец) = 5023,6 / 5574,6 = 0,90
Кп показывает, сколько денежных единиц оборотных средств выпадает на каждую денежную единицу краткосрочных обязательств. Значение Кп должно пребывать в пределах 1--1,5. Из расчетов видно, что у предприятия этот показатель не достигает нужных пределов и движется в сторону уменьшения.
Скорость оборота оборотных средств предприятия является одной из качественных характеристик финансовой политики предприятия. Чем больше скорость оборота, тем эффективнее работает предприятия. Поэтому абсолютное или относительное увеличение оборотных средств может свидетельствовать не только о расширение производства или действии показателей инфляции, а и о уменьшении скорости иx оборота, что вызывает увеличение их массы [12].
Для определения тенденции оборотности оборотных средств рассчитывается коэффициент оборотности (Ко), который определяется как отношение выручки (валового доходу) от реализации продукции, без учета НДС и акцизного сбора (отчет о финансовых результатах), к сумме оборотных средств предприятия:
Ко = Ф-2, (стр. 010 - стр. 015 - стр. 020) / Баланс (стр. 260) (2.7)
Ко (на начало) = (6449,1 - 1059,4) / 2210,3 = 2,43
Ко (на конец) = (7913,8 - 1270,9) / 5023,6 = 1,32
Из расчетов видно, что уменьшение значения Ко на конец отчетного периода сравнительно с его значением на начало года свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств, что негативно влияет на его финансовое состояние.
Показателем эффективности использования оборотных средств является также время оборота (Чо) -- продолжительность в днях одного оборота. Он определяется как отношение количества календарных дней отчетного периода к коэффициенту оборотности:
Чо = Т / Ко (2.8)
где Т-- количество календарных дней отчетного периода.
Чо (на начало) = 365 / 2,43 = 149
Чо (на конец) = 365 / 1,32 = 276
Важным показателем эффективности использования активов является оборотность запасов и продолжительность одного оборота запасов. Коэффициент оборотности запасов (Ко.з) определяется как отношение себестоимости реализованной продукции к средней стоимости запасов [12]:
Ко.з = Ф-2, стр. 040 / Ф-1 (стр. 100. Н + стр. 100 К) * 0,5, (2.9)
где Н -- начало отчетного периода; К -- конец отчетного периода.
Ко.з (на начало) = 5118,0 / (1367,3 + 2478,6) * 0,5 = 2,66
Ко.з (на конец) = 6047,9/ (1367,3 + 2478,6) * 0,5 = 3,15
На предприятии коэффициент оборотности запасов на конец периода увеличился и равен 3,15, то есть предприятие в среднем 3 раза пополняет запасы на протяжении отчетного периода, что позитивно влияет на финансовое состояние предприятия.
Средняя продолжительность одного оборота запасов (Чо.з)определяется по формуле:
Чо.з = Т / Ко.з (2.10)
Чо.з (на начало) = 365 / 2,66 = 137
Чо.з (на конец) = 365 / 3,15 = 115
На исследуемом предприятии продолжительность оборота запасов уменьшилась на 137 - 115 = 22 дня, что положительно свидетельствует об обновлении запасов на предприятии. На конец периода предприятию необходимо 115 дней для полного использования запасов в хозяйственной деятельности.
Анализируя раздел «оборотные активы», необходимо обратить внимание на темпы роста дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (стр. 160), по полученным векселям (стр. 150). Увеличение этих статей баланса свидетельствует о предоставлении предприятием товарных услуг для потребителей своей продукции. Кредитуя иx, предприятие фактически делится с ними частью своей прибыли. Одновременно оно может брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, что увеличивает его собственную кредиторскую задолженность. Важным показателем ликвидности предприятия является коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л), который характеризует мгновенную готовность предприятия ликвидировать краткосрочную задолженность и определяется как отношение суммы его денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций к сумме краткосрочных (текущих) обязательств [12]:
Ка.л = Баланс (стр. 230 + стр. 240 + стр. 220) / Баланс стр. 620 (2.11)
Ка.л (на начало) = 1,2 / 2422,3 = 0,0005
Ка.л (на конец) = 1,8 / 5574,6 = 0,0003
Значение коэффициента абсолютной ликвидности является достаточным в пределах 0,2--0,35. Для исследуемого предприятия это значение очень мало, что является внешним признаком неплатежеспособности.
Чтобы выявить резервы улучшения финансового состояния предприятия необходимо проанализировать его затраты на производство. Анализу подлежат затраты предприятия, которые непосредственно связаны с производством и сбытом продукции [12]. Данные берутся из отчета о финансовых результатах и представлены в таблице 2.3:
Таблица 2.3 - Анализ затрат на производство на ООО «Topsol»
Показатель
На начало года
На конец отчет-ного периода
Отклонение
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Сумма, тыс. грн.
% к сумме задолженности
Чистая выручка от реализации продукции
6449,1
 
7913,8
 
1464,7
 
Затраты на производство, в том числе
6934,4
100,0
15412,6
100,0
8478,2
 
Материальные затраты
6310,7
91,0
12985,2
84,3
6674,5
-6,8
Затраты на оплату труда
50,3
0,7
125,5
0,8
75,2
0,1
Отчисления на социальные мероприятия
44,7
0,6
68,9
0,4
24,2
-0,2
Амортизация
13,2
0,2
49,5
0,3
36,3
0,1
Другие затраты
515,5
7,4
2183,5
14,2
1668,0
6,7
Себестоимость произведенной продукции
5118,0
 
6047,9
 
929,9
 
Из расчетов видно, что удельный вес материальных затрат и отчислений на социальные мероприятия в себестоимости продукции уменьшился соответственно на 6674,5 и 24,2 тысячи гривен, это могло произойти в следствие уменьшения стоимости сырья и материалов, которые составляют основную часть продукции, а также в связи с уменьшением ставок сборов на социальное страхование 2006 года по сравнению с 2005 годом. В то же время увеличился удельный вес затрат на оплату труда на 75,2 тысячи гривен, что вызвано увеличением минимальной заработной платы, и, как следствие, - увеличение окладов по штатному расписанию, амортизационные расходы на 36,3 тысячи гривен, что связано с покупкой и введением в эксплуатацию нового оборудования, и другие затраты на 1668,0 тысяч гривен (такие как увеличение арендной платы, оплата за электроэнергию, водоснабжение, связанных с повышением тарифов на эти услуги). Можно сделать вывод, что значительно увеличилась доля других затрат и это негативно отразилось на полученной предприятием прибыли.
Важным показателем финансового состояния предприятия является его прибыльность, которая характеризуется суммой прибыли и уровнем рентабельности [12]. Уровень рентабельности (Р) по валовой прибыли определяется как отношение прибыли от реализации (П) к себестоимости реализованной продукции (С):
Р = Ф-2, стр. 050 / Ф-2, стр. 040 * 100% (2.12)
Р (на начало) = 269,9 / 5118,0 * 100% = 5,27 %
Р (на конец) = 560,3 / 6047,9 * 100% = 9,26 %
Из расчета видно, что рентабельность по валовой прибыли на конец периода увеличилась, что говорит о положительных результатах работы предприятия.
В процессе анализа необходимо определить, как изменяется на протяжении расчетного периода значение прибыли от реализации, чистой прибыли, уровня рентабельности. Результаты анализа занесены в таблицу 2.4:
Таблица 2.4 - Анализ прибыльности ООО «Topsol»
Показатель
Строка Ф-2
Значение, тыс. грн.
Отклонение
За прошед-ший год
На конец отчетного периода
Значение, тыс грн.
% к началу года
Выручка
010
6449,1
7913,8
1464,7
22,7
Налог на добавленную стоимость
015
1059,4
1270,9
211,5
20,0
НДС в % к выручке
16,4
16,1
 
 
Себестоимость реализованной продукции
040
5118,0
6047,9
929,9
18,2
Себестоимость в % к выручке
79,4
76,4
-3,0 
 
Валовая прибыль (валовой убыток)
050 (055)
269,9
560,3
290,4
107,6
Уровень рентабельности, %
5,3
9,3
4,0
Валовая прибыль в % к выручке
4,2
7,1
2,9
Финансовые результаты до налогообложения
170
9,1
0,0
-9,1
Налог на прибыль
180
2,3
0,0
-2,3
Финансовые результаты от обычной деятельности
6,8
0,0
-6,8
Увеличение валовой прибыли от реализации продукции за 2006 год на 290,4 тысячи гривен вызвано увеличением роста себестоимости на 929,9 тысяч гривен меньшими темпами, чем увеличение выручки (на 1464,7 тысяч гривен), что вызвало повышение уровня рентабельности на 4% за счет уменьшения себестоимости в проценте к выручке на 3 %. Наряду с этим наблюдается уменьшение налогооблагаемой прибыли, что может говорить о больших финансовых расходах предприятия. Увеличение значений исследумых показателей указывает на то, что объемы производства и реализации продукции растут.
2.2 Анализ внешнеэкономической деятельности
Основными завданиями анализа внешнеэкономической деятельности являются:
- характеристика динамики внешнеэкономической деятельности предприятия;
- оценка рациональности использования средств, привлеченных для исполнения обязательств по контрактам. Исполнение указаной задачи предусматривает последовательноее или параллельное изучение оборотности капиталы предприятия, исследования непрямых затрат по экспорту и импорту товаров, изучения эффективности внешнеэкономических операций;
- оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности предприятия.
При проведении экономического анализа внешнеэкономической деятельности необходимо оценить конкурентоспособность предприятия и конкурентоспособность товаров и услуг [12].
Под конкурентоспособностью товаров и услуг понимается их способность выдерживать сравнение с аналогичными товарами и услугами других производителей и продаваться в связи с этим по ценам не ниже, чем среднерыночные.
2.2.1 Анализ экспортных операций
Для полноты характеристики внешнеторговой рабо-ты предприятия экспорт товаров и услуг за отчетный год сравнивается с экспортом за предыдущий год. Цель такого исследования - установить, какие изменения произошли в товарной структуре экспорта, в развитии новых видов экспорта и его географич-еского направления [13]. Данные об экспорте за года, которые изучаются, представлены в таблице 2.5:
Таблица 2.5 - Объемы экспортных поставок
Наименование продукции
Количе-ство, кг
Сумма, в валюте
Сумма, грн.
Себестои-мость, грн.

Индивидуальный предприниматель Паршина Ирина Вячеславовна,

Беларусь

Контракт № 13/04-Э от 13.04.05

Расчеты ведутся в долларах США
Поставка 18.05.05 (курс НБУ 5,235 грн.)
Добавка октоатная сиккативирующая
8550
16821
88057,9
81666,7
Диспергатор
600
900
4711,5
4365,7
Итого:
9150
17721
92769,4
86032,4

Индивидуальный предприниматель Москаленко Николай Николаевич, Беларусь

Контракт № 25/04-Э от 25.04.06

Расчеты ведутся в долларах США
Поставка 25.05.06 (курс НБУ 5,05 грн.)
Добавка октоатная сиккативирующая
15150
33772,5
170551,1
165046,0
Продукт антипленочный
1500
4875
24618,7
19221,2
Итого:
16650
38647,5
195169,8
184267,2
Поставка 01.08.06 (курс НБУ 5,05 грн.)
Добавка октоатная сиккативирующая
3000
5257,5
26550,3
22089,4
Диспергатор
3000
4950
24997,5
23193,8
Итого:
6000
10207,5
51547,8
45283,2
Из таблицы видно, что предприятие развивает свою внешнеэкономическую деятельность, экспортные поставки увеличились как по количеству, так и по ассортименту. Появился новый иностранный покупатель, что свидетельствует о том, что фирма становится известна и за рубежом. Иностранным покупателям осваивается новый товар - продукт антипленочный производства ООО «Topsol». Обобщенно информацию о количестве отгружаемых товаров можно представить в виде графика на рис. 2.1:

Рисунок 2.1 - Экспортные поставки

Для более детального рассмотрения экспортных отгрузок производится группировка продукции по товарным маркам, которая представлена в таблице 2.6:

Таблица 2.6 - Анализ производства экспортной продукции по ассортименту

Наименование продукции
Произведено и реализовано на экспорт, кг
Абсолютное отклонение
Удельный вес в общем количестве
2005 год
2006 год
2005 год
2006 год
Добавка октоатная сиккативирующая:
ПолиАр-1.2
1500
-1500
16,4%
0,0%
ПолиАр-1.2.4-1
4500
2550
-1950
49,2%
11,3%
ПолиАр-1.2.4-3
3000
3000
0,0%
13,2%
ПолиАр-1.2.5/1
1500
10050
8550
16,4%
44,4%
ПолиАр-2.5-1
1050
2550
1500
11,5%
11,3%
Диспергатор АрдоС-04
600
3000
2400
6,6%
13,2%
Продукт антипленочный "АрОксим-А"
1500
1500
0,0%
6,6%
Всего
9150
22650
13500
100,0%
100,0%
Для получения ответа на вопрос об изменении стоимостной структуры экспорта составлена таб-лица 2.7, где по каждому ряду показываются суммы экспорта в денежных единицах и их удельный вес в процентах к общему итогу:

Таблица 2.7 - Анализ изменения структуры экспорта

Наименование продукции
2005 год
2006 год
Количе-ство, кг
Цена, грн.
Сумма, грн.
Количе-ство, кг

Цена,

грн.
Сумма, грн.
Добавка октоатная сиккативирующая
8550
10,30
88057,9
18150
10,86
197101,5
Продукт антипленочный
1500
16,41
24618,7
Диспергатор
600
7,85
4711,5
3000
8,33
24997,5
Всего
9150
-
92769,4
22650
-
246717,7
По данным этой таблицы определяется тенденция развития экспорта данной группы товаров по стоимости и структуре; как изменился объем экспорта в неизменных ценах (физический объем) и как изменились в среднем цены на товары этой группы. Для этого вычисляется мера влияния факторов количества, цены и структуры на увеличение стоимости экспорта товаров данной группы на 153948,3 грн (246717,7 - 92769,4).
По товарным группам, которые включают количиственно и качественно соизмеримые товары можна вычислить следующие индексы [13]:
Iстр = q1 p0 / q1 p0 (2.13)
где q1 - количество товаров текущего периода; р0 -- базовые цены этих товаров; p0 - средняя цена товаров базового периода.
Средняя цена определяется по формуле:
p0 = q0 p0 / q0 (2.14)

Для определения таких индексов составляется таблица 2.8, в которой по годам сгруппированы ассортимент экспортируемой продукции, количество поставленного товара, его цена и общая сумма в гривневом эквиваленте [13]:

Индекс стоимости (Iqp): Iqp = q1 p1 / q0 p0 (2.15)

Iqp = 246717,7 / 92769,4 = 2,66

Индекс цен (Ip): Iqp = q1 p1 / q1 p0 (2.16)

Iqp = 246717,7 / (18150 * 10,30 + 1500 * 16,41 + 3000 * 7,85) =

= 246717,7 / 235110,0 = 1,05

Сумма 246717,7 грн. показывает стоимоть экспортных товаров за отчетный год (количество и цены отчетного года), а сумма 235110,0 грн. - результат пересчета количества экспорта за отчетный год по ценам прошлого года. Сравнение этих сумм позволит определить, как влияет изменение цен на величину стоимости экспорта товаров. Экспортные цены увеличились в среднем на 5 %, что составляет 11607,7 грн. (246717,7 - 235110,0).

Индекс физического объема (Iq): Iq = q1 p0 / q0 p0 (2.17)

Iq = 235110,0 / 92769,4 = 2,53

Отсюда, прирост экспорта за счет изменения стоимости объема в неизменных ценах составил 142340,6 грн. (235110,0 - 92769,4). Последний индекс - это произведение индекса количества и индекса структуры, то есть изменение физического объема порождается совместным изменением количества и структуры товаров. Изменение каждого из этих факторов необходимо определять отдельно.

Индекс количества (Iкол): Iкол = q1 / q0 = q1 p0 / q0 p0 (2.18)

Перед этим необходимо определить среднюю цену товаров в прошлом году:

p0 = q0 p0 / q0 = 92769,4 / 9150 = 10,14 (2.19)

Отсюда,

Iкол = (22650 * 10,14) / (9150 * 10,14) = 229671,0 / 92769,4 = 2,47

Таким образом, прирост стоимости товара за счет изменения его количества составляет 136901,6 грн (229671,0 - 92769,4).

Iстр = (18150 * 10,30 + 1500 * 16,41 + 3000 * 7,85) / (22650 * 10,14) = = 235110,0 / 229671,0 = 1,02

Отсюда прирост стоимости за счет изменения структуры равняется 5439,0 грн. (235110,0 - 229671,0). Прибавление количества и структуры является величиной физического объема: (136901,5 + 5439,0) = 142340,5 грн.

Таким образом, стоимость экспорта (экспортная выручка) группы товаров, за год увеличилась на 153948,3 грн. Такое изменение вызвано:

- изменением количественной структуры экспорта, который проявился в увеличении части дорогого товара, это позволило получить дополнительно 136901,5 грн.;
- увеличением общего количества товаров, которые экспортируются, что увеличило стоимость экспорта товаров на 5439,0 грн.;
- увеличение экспортных цен увеличило стоимость экспорта на 11607,7 грн.
При анализе экспортних операций необходимо оценить рациональность использования оборотного капитала предприятия. Основными критериями рационального использования оборотного капитала предприятия при совершении экспортных торговых операций является: продолжительность оборота оборотного капитала, рентабельность экспорта товаров [13].
Продолжительность оборота зависит от маршрута перевозки товара, времени хранения на складах, продолжительности расчетов с иностранными покупателями.
Аналитические данные об остатках оборотных активов при совершении экспортных поставок за два последние года приведены в таблице 2.8:

Таблица 2.8 - Остатки оборотных средств при совершении экспортных операций, грн.

Вид средств
01.01.05
01.07.05
01.01.06
01.04.06
01.07.06
01.10.06
Средне-годовые остатки
Денежные средства
-
-
159,3
-
-
39,8
Расчеты с иностранными покупателями
-
29319,0
-
-
195169,8
51547,8
62565,7
Итого:
-
29319,0
-
159,3
195169,8
51547,8
62605,5

Сначала определяются среднегодовые остатки оборотных средств:

З(1) / 2 + З(2) + ... + З(n - 1) + З(n) / 2

СО (средние остатки) = , (2.20)

n - 1

где З - остаток на начало периода, n - количество периодов.

СО (денежные средства) = 159,3 / 4 = 39,8

СО (расчеты с покупателями) = (29319,0 + 195169,8 + 51547,8 / 2) / 4 = = 62565,7

СО (оборотные средства) = (29319,0 + 159,3 + 195169,8 + 51547,8 / 2) / 4 = = 62605,5

Оборот оборотного капитала (оборотных средств) происходит по схеме: отгрузка товара (расчеты с иностранными покупателями) - денежные средства. Все стадии оборота отображаются в активе по статьям 2-го роздела бухгалтерского баланса [13].

Дальше определяется количество оборотов (КО) оборотного капитала (оборотных средств) за год:

С (себестоимость реализованных товаров)
КО = (2.21)
СО (среднегодовые остатки)
КО = 315582,9 / 62605,5 = 5,04
За исследуемый период оборотный капитал ООО “Topsol” совершил 5 оборотов.
Следующим этапом является определение продолжительности одного оборота оборотных средств за исследуемый период:
СО * Д 360
ОД (оборотность в днях) = = (2.22)
С КО
ОД (оборотность в днях) = 360 / 5,04 = 71,4
Эффективность экспортных операций достигается только в том случае, когда ускорение оборотности соединяется с необходимым уровнем рентабельности продаж [13]. Расчет рентабельности представлен в таблице 2.9:
Таблица 2.9 - Уровень рентабельности экспорта, грн.
Показатели
2005 год
2006 год
Абсолютное отклонение
Темп роста, %
1. Выручка от реализации
92769,44
246717,76
153948,32
265,95
2. Себестоимость продукции
86032,47
229550,45
143517,98
266,82
3. Себестоимость в % к выручке
92,7379
93,0417
0,3038
100,33
4. Валовая прибыль
6736,97
17167,31
10430,34
254,82
5. Валовая прибыль в % к выручке
7,2621
6,9583
-0,3038
95,82
6. Уровень рентабельности
7,8307
7,4787
-0,3521
95,50
Несмотря на увеличение выручки от продаж на 165,95 %, увеличение себестоимости на 166,82 % вызвало уменьшение уровня рентабельности экспортных продаж на 4,5 %.

2.2.2 Анализ импортных операций

Для характеристики работы предприятия в отрасли импорта его объемы за отчетный год сравниваются с объемами предыдущего года [13], представлены в таблице 2.10:

Таблица 2.10 - Объем и страновая структура импорта

Поставщики, страна
2005 год
2006 год
Отклонение
Сумма, грн.
Удель-ный вес
Сумма, грн.
Удель-ный вес
+ / -
Пунк-тов струк-туры
EGE KIMYA, Турция
813307,5
60,1%
812191,5
44,6%
-1116,0
-15,6%
ЗАО "СИБУР-ХИМПРОМ", Россия
314979,8
23,3%
653834,7
35,9%
338854,9
12,6%
BASF AG, Германия
224339,0
16,6%
175580,6
9,6%
-48758,4
-7,0%
Stock Company “Bang and Bonsomer Oy", Республика Финляндия

 -
180869,2
9,9%
180869,2
9,9%
Итого:
1352626,3
100,0%
1822476,0
100,0%
469849,7
-
Объем импорта увеличился на 469849,77 грн. В страновой структуре импорта обращает на себя внимание увеличение поставок из России, привлечение нового иностранного поставщика из Республики Финляндии. Увеличение российских поставок обусловлено некоторыми льготами согласно налогообложения ввезенных из России товаров, что означает уменьшение затрат деятельности и возможное увеличение прибыли.

3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ

3.1 Учет внешнеэкономических операций

ООО «Topsol» использует в своей внешнеэкономической деятельности такой ее вид как экспорт и импорт товаров. Поэтому учет внешнеэкономических операций условно можно разделить на учет экспортных операций, учет импортных операций, а также уделить внимание учету командировок сотрудников предприятия за границу.

3.1.1 Учет экспортных операций

Экспорт товаров (работ, услуг) представляет собой продажу товаров (работ, услуг) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностран-ным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров (работ, услуг) за таможенную территорию Украины, включая реэкспорт. При этом понятие «реэкспорт (реэкспорт това-ров)» означает продажу иностранным субъектам хозяйствования и вывоз за границу Украины товаров, ранее импортированных на территорию Украины (ст. 1 Закона о внешнеэкономической деятельности) [2].

Декларирование осуществляется путем заявления в установ-ленной форме (письменной либо устной) точных данных о цели перемещения товаров и других предметов через таможенную границу Украины и сведений непосредственно о перемещаемых товарах и предметах, а также других сведений, необходимых для таможенного оформления и контроля [12].

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее декла-рирование, именуется декларантом. По решению (письменному заявлению) сторон для осуществления декларирования товаров может привлекаться третья сторона -- предприятие, имеющее свидетельство о признании его декларантом, имеющее в своем штате лиц, уполномоченных на декларирование (получивших соответствующие квалификаци-онные свидетельства), и допущенное таможней к осуществлению декларирования. Для ООО «Topsol» услуги по декларированию предоставляет фирма ООО «ЮГ-РТ».

С целью декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, ООО «Topsol» посредством декларанта ООО «ЮГ-РТ» заполняет и подает таможенному органу письменное заявление установленной формы - грузовую таможенную декларацию [15].

Документом, содержащим сведения о товарах, транспортных средствах и других предметах и цели их перемещения через тамо-женную границу Украины или об изменении таможенного режима относительно этих товаров, а также информацию, необходимую для осуществления таможенного контроля, таможенного оформле-ния, таможенной статистики, начисления таможенных платежей, является грузовая таможенная декларация [13].

Оформленные таможенным органом листы грузовой таможенной декларации распределяются в следующем порядке:

- первый основной лист («Экземпляр для таможни») -- хра-нится вместе с комплектом документов, на основании которых осуществлялось таможенное оформление, в таможенном подразделении, осуществляющем таможенное оформление, в течение 12 месяцев, после чего передается на хранение в архив таможни;

- второй основной лист («Экземпляр для статистики») -- используется в подразделении таможенной статистики таможенного органа;

- третий основной лист («Экземпляр для таможни») -- используется в подразделении таможенных доходов и платежей таможенного органа;

- четвертый основной лист («Экземпляр для таможни») -- используется в зависимости от вида внешнеэкономической операции;

- пятый основной лист («Экземпляр для декларанта») -- пе-редается декларанту.

Дополнительные листы грузовой таможенной декларации (форма № МД-3) распределяются в аналогичном порядке [14].

Грузовая таможенная декларация заполняется декларантом на государственном языке при помощи компьютера. Во время заполнения грузовой таможенной декларации может приме-няться иностранный язык, если перевод на государственный язык названий субъектов или фирменного (коммерческого) названия товара является нецелесообразным и существенно не влияет на принцип осуществления мероприятий тарифного или нетарифного регулирования. Допускается использовать оборотную сторону грузовой таможенной декларации для штампов и надписей государственных контролирующих органов.

Грузовая таможенная декларация, заполненная с подчистками и ошибками, к оформлению не принимается. Исправления в грузовой таможенной декларации могут быть сделаны путем перечеркивания ошибочных и внесения правильных сведений (печатным способом или от руки). Каждое исправление заве-ряется печатью декларанта. В графах 12, 22, 37, 42, 45, 46, 47 исправления не допускаются [14].

Грузовая таможенная декларация считается оформленной при наличии на всех ее листах личной номерной печати инспектора таможни, который осуществил таможенное оформление товара.

Оформленная грузовая таможенная декларация удостоверяет право субъекта внешнеэкономической деятельности на раз-мещение товаров в определенный таможенный режим и подтвер-ждает права и обязанности лиц, указанных в грузовой таможенной декларации, относительно осуществления ими соответствующих правовых, финансовых, хозяйственных и других операций [13].

Оформленная грузовая таможенная деклара-ция (при наличии на всех ее листах отпечатка личной номерной печати должностного лица таможни, осуществившего таможенное оформление товаров) дает право на перемещение груза через таможенную границу Украины [15].

Если вывозятся (экспортируются) товары, на которые установлены вывоз-ная, антидемпинговая, компенсационная или специальные виды таможенной пошлины, дополнительно представляется декларация таможенной стоимо-сти.

При осуществлении операций по экспорту товаров у экспортера могут возникать дополнительные расходы:

- на погрузку, разгрузку, перегрузку такого товара, его транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
- оплату комиссионных и брокерских услуг;
- лицензионные и другие платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта) оценива-емых товаров [14].
Конкретный перечень и стоимость таких услуг может включаться в контракт в качестве дополнительных условий. Фактическая стоимость сопутствующих услуг, перечисленных выше, включается в таможенную стоимость вывозимых товаров. Если грузовая таможенная деклара-ция заполняется на товары нескольких наи-менований, то затраты на транспортировку распределяются пропорциональ-но весу товаров разных наименований, расходы на страхование - пропор-ционально стоимости товаров.
В бухгалтерском учете доход от операций по экспорту товаров признается в соответ-ствии с п. 8 П(С)БУ 15 «Доход» [6]. Сумма дохода от операций в иностранной валюте определяется с учетом П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8].
Отгрузка товара обществом с ограниченной ответственностью «Topsol» происходит на основании заявки, сброшенной по факсу покупателем с указанием наименования товара, его количества и сроков поставки. На ее основании происходит подписание приложения-спецификации и выставление счета-фактуры.
По внешнеэкономическим договорам с иностранными покупателями ООО «Topsol» поставляет продукцию на условиях DDU (поставка без уплаты пошлины) по правилам “ИНКОТЕРМС-2000» [9], по которым предоставляется неразгруженный товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с условием оплаты всех расходов по такой поставке экспортером. Продукция поставляется цистерной автомобильным транспортом. Продавец осуществляет таможенную очистку товара для экспорта, несет расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до места назначения (за исключением таможенной очистки товара для импорта). Ответственность за таможенную очистку товара для импорта возлагается на покупателя. Услуги по доставке товара ООО «Topsol» оплачивает фирме-перевозчику. На основании заявки на перевозку груза перевозчик составляет смету расходов по перевозке и выставляет счет на оплату услуг перевозки. По возвращении перевозчика составляется акт о выполнении услуг по перевозке, на основании которого закрывается предоплата [15].
Когда в бухгалтерию поступает оформленный пятый лист грузовой таможенной декларации, бухгалтер оформляет в программе расходную накладную. ООО «Topsol» с иностранными покупателями работает на условиях отгрузки с последующей оплатой.
За исследуемый период ООО «Topsol» было совершено три экспортных поставки. Для примера возьмем поставку по контракту № 25/04-Э от 25.04.06, заключенному с индивидуальным предпринимателем Москаленко Николаем Николаевичем, Беларусь, от 01.08.06.
ООО «Topsol» 28.07.06 производит предоплату декларанту ООО «ЮГ-РТ» (не плательщик налога на добавленную стоимость) в сумме 105,00 гривен на таможенные платежи и 100,00 гривен на оплату услуг по таможенному оформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписан обеими сторонами 01.08.06. За услуги перевозки 02.08.06 денежные средства в сумме 7070,00 гривен были перечислены фирме-перевозчику ЧП «АвтоАльянс». Акт о предоставлении услуг перевозки подписан обеими сторонами 07.08.06.
В течение 3 квартала 2006 года курс НБУ не менялся - 5,05 грн. за $1.
В таблице 3.1 представлены проводки по учету экспортных операций:
Таблица 3.1 - Учет экспортных операций
Дата
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, грн.
28.07.06
Перечислена предоплата ООО «ЮГ-РТ»:
- таможенных платежей;
- за услуги таможенного оформления
6852
6852
311
311
105,00
100,00
01.08.06
Перечислена предоплата ЧП «АвтоАльянс» за услуги перевозки
6852
311
7070,00
01.08.06
Отгружен товар иностранному покупателю ИП Москаленко Н.Н. (курс НБУ на 01.08.06 - 5,05 грн. за $1)
362
702
$10207,5
51547,88
01.08.06
Списана себестоимость реализованного товара
901
281
45283,20
01.08.06
Включены в состав расходов:
- таможенные платежи
- услуги таможенного оформления
93
93
6852
6852
103,10
100,00
01.08.06
Доход от реализации списан на финансовый результат
702
791
51547,88
01.08.06
Списана на финансовый результат себестоимость реализованного товара
791
901
45283,20
07.08.06
Включены в состав расходов услуги перевозки
93
6852
7070,00
07.08.06
Списаны на финансовый результат услуги перевозки
791
93
7070,00
10.10.06
Получена оплата за отгруженный товар
312
362
$10207,5
51547,88
3.1.2 Учет импортных операций
Импорт товаров (работ услуг) - приобретение украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйствования товаров (работ, услуг) с ввозом или без ввоза таких товаров (работ, услуг) па территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами [2].
Величина первоначальной стоимости запасов ООО «Topsol» зависит от способа поступления запасов на предприятие. В первоначальную стоимость запасов, которые приобретаются за плату, включаются:
- суммы, уплачиваемые поставщику согласно договору;
- ввозная пошлина и таможенный сбор;
- непрямые налоги, не возмещаемые предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы;
- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до пригодного к использованию состояния.
При формировании первоначальной стоимости импортных товаров следует четко различать фактурную и таможенную стоимость, которые отражаются в грузовой таможенной декларации [14].
Фактурная стоимость (договорная, контрактная) (гр. 42 грузовой таможенной декларации) - стоимость товаров, которая фактически уплачена или подлежит уплате либо должна компенсироваться встречными поставками товаров и указываться в счете-фактуре (счете-проформе - для бартера) в соответствии с условиями внешнеэкономического договора купли-продажи или мены. Фактурная стоимость товаров включается в их первоначальную стоимость с учетом требований П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 21 «Вли-яние изменений валютных курсов» [8].
Таможенная стоимость (гр. 45 грузовой таможенной декларации) - цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары и определенная методами, установленными Таможенным кодексом Украины. Используется исключительно для целей таможенного налогообложения товаров и ведения таможенной статистики.
Определяя фактурную и таможенную стоимость товара, бухгалтера ООО «Topsol» учитывают валютный курс, указанный в графе 23 грузовой таможенной декларации. Это курс, действовавший в день приема таможней декларации к оформлению [15].
В транспортно-заготовительные расходы включаются затраты:
- на оплату тарифов (фрахта);
- оплату погрузочно-разгрузочных работ;
- транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их использования;
- страхование рисков транспортировки товаров.
Учет транспортно-заготовительных расходов в стоимости импортных товаров зависит от базисных условий по-ставки определенных договором в соответствии с правилами «ИНКОТЕРМС-2000» [9]. Сумма транспортно-заготовительных расходов включается в себестоимость приобретенных запасов.
При импортировании товаров к прочим расходам ООО «Topsol» относит затраты:
- на получение разрешительных документов на ввоз товаров на территорию Украины;
- сертификацию товаров;
- хранение товара в зоне таможенного контроля;
- оплату услуг таможенных брокеров;
- командировки, связанные с приобретением и доставкой товара.
Способ расчетов за товар может существенно влиять на его стоимость. Если товар оплачивается после его поступления, то задолженность перед нерезидентом называют монетарной статьей баланса. В случае изменения валютного курса на дату баланса или на момент погашения такой задолженности по сравнению с курсом, действовавшим на дату поступления товара, статья пересчитывается. Курсовая разница отражается в составе прочих операционных расходов или доходов (п. б, 7 и 8 П(С)БУ 21 [8]). Стоимость самого товара остается неизменной, то есть рассчитанной по курсу НБУ на дату его получения.
При приобретении импортного товара на условиях предоплаты задолженност и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.