На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Курсовик Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы, розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход. Вмененный доход для организаций, имеющих и не имеющих торговые залы. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения.

Информация:

Тип работы: Курсовик. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 24.11.2008. Сдан: 2008. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


29
Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3
1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………..5
2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход ……………………………………………………………….14
2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15
2.2 Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы……..16
3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%....................................................21
3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%............26
Заключение………………………………………………………………………31
Список использованной литературы………………………………………….33
Введение

Малый бизнес -- существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10--20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.
Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности -- направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.
Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.
Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.
Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:
- общей налоговой системе;
- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;
- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемым исходя из количества торговых мест;
- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;
- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.
Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.
1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы

Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двум причинам:
1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;
2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.
При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.
Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммо-вых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.
В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены.
Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.
Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.
Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.
Основные средства -- мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ несколь-ких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.
Технический капитал (основные средства) -- собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, -- проблема государственного подхода к экономике.
В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.
Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:
Д 99 -- К 68 -- начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 09 -- К 68 -- отражена разница в виде отложенного налогового актива;
Д 68 -- К 51 -- оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:
Д 99 -- К 68 -- начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 68 -- К 77 -- отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;
Д68-- К 51 -- оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.
Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.
При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.
Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.
НДС -- по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% -- для приобретаемых работ и услуг.
Налог на прибыль -- по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц -- по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.
Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний -- по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) -- см. п. 7.8.
Налог на имущество предприятий -- по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.
Земельный налог -- по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.
Налог на рекламу -- по ставке 5% от расходов на рекламу.
Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%
№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
60
51
1 060 200
Оплачено поставщикам товаров
2
41
60
930 000
Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3
19
60
130 200
НДС по приобретенным товарам
4
68
19
130 200
Зачтен НДС по оплаченным товарам
5
60
51
5 074
Оплачено поставщикам материалов
6
10
60
4 300
Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7
19
60
774
НДС по приобретенным материалам
8
68
19
774
Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам
9
44
10
4 300
Материалы отпущены для практического использования
10
76
51
18 762
Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11
44
76
15 900
Учтены транспортные расходы без НДС
12
19
76
2 862
НДС по транспортным расходам
13
68
19
2 862
Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам
14
44
70
70 000
Начислена з/п персоналу магазина
15
70
68
9 100
Удержан НДФЛ
16
44
69
25 270
Начислены платежи в соц. фонды
17
76
51
35 990
Переведена плата за аренду ОС
18
44
76
30 500
Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19
19
76
5 490
НДС по арендной плате
20
68
19
5 490
Зачтен НДС по оплаченной аренде
21
44
02
9 900
Начислена амортизация собственных ОС
22
76
51
14 632
Оплачены расходы на рекламу
23
44
76
12 400
Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24
19
76
2 232
НДС по расходам на рекламу
25
68
19
2 232
Зачтен НДС по расходам на рекламу
26*
44
68
620
Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27
76
51
7 316
Оплачены расходы на содержание помещений
28
44
76
6 200
Учтены расходы на содержание помещений без НДС
29
19
76
1 116
НДС по расходам на содержание помещений
30
68
19
1 116
Зачтен НДС по расходам на содержание помещений
31
76
51
3 186
Оплачены расходы на охрану
32
44
76
2 700
Включены в издержки расходы на охрану без НДС
33
19
76
486
НДС по расходам на охрану
34
68
19
486
Зачтен НДС по расходам на охрану
35
76
51
4 484
Оплачены расходы на инкассацию
36*
84
76
3 800
Учтены расходы на инкассацию без НДС
37
19
76
684
НДС по расходам на инкассацию
38*
84
19
684
Списан НДС по расходам на инкассацию
39
76
51
8 614
Оплачены расходы по ремонту ОС
40
44
76
7 300
Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41
19
76
1 314
НДС по ремонту ОС
42
68
19
1 314
Зачтен НДС по ремонту ОС
43
76
51
18 974
Оплачены прочие расходы
44
44
76
8 040
Учтено 50% прочих расходов без НДС
45*
84
76
8 040
Списано 50% прочих расходов без НДС
46
19
76
2 894
НДС по прочим расходам
47
68
19
1 447
Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам
48*
84
19
1 447
Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам
49
44
68
84
Начислена эквивалентная доля земельного налога
50
44
68
826
Начислена эквивалентная доля налога на имущество
51
90
41
930 000
Списана себестоимость реализованных товаров
52
90
44
194 040
Списаны на реализацию издержки обращения
53
90
68
176 400
Начислен НДС от реализации
54
62
90
1 386 000
Отражена выручка от реализации товаров
55
50
62
1 386 000
Оприходована наличная денежная выручка
56
90
99
75 960
Определена прибыль от реализации товаров
57
99
68
18 230
Начислен налог на прибыль
58
51
50
1 386 000
Выручка переведена из кассы на расчетный счет
59
68
51
50 939
Оплачены налоги в бюджет
60
69
51
25 270
Перечислены платежи в социальные фонды
61
50
51
60 900
Получено по чеку из банка в кассу
62
70
50
60 900
Выплачена з/п персоналу
Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.
Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название «работа с колес».
В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованной продукции возвращается в магазин.
В магазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты выручки магазина
Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.
Таблица 2
Баланс бухгалтерской модели магазина
Актив
Пассив
51 «Расчетные счета» 53 659
02 «Амортизация 9 900
основных средств»
84 «Нераспределенная 13 971
прибыль (непокрытый
убыток)»
99 «Прибыли и убытки» 57 730
Баланс 67 630
Баланс 67 630
В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:
63) Д 99 -- К 84 57730 -- проведена реформация баланса (микробаланса).
Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).
Таблица 3
Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина
Актив
Пассив
02 «Амортизация 9 900
основных средств»
51 «Расчетные счета» 53 659
84 «Нераспределенная 43 759
прибыль (непокрытый
убыток)»
Баланс 53 659
Баланс 53 659
Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).
Таблица 4
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системы
Наименование компоненты
Сумма, руб.
Доля, %
Выручка
1 368 000
100
Покупная стоимость товаров без НДС
930 000
68,0
Суммарные налоговые платежи
222 130
16,2
Амортизация основных средств
9 900
0,7
Другие расходы
162211
11,9
Чистая прибыль
43 759
3,2
В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.
2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход

Система налогообложения предприятий с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится специальным законом на каждой конкретной территории субъекта Российской Федерации.
Особенности ее применения изложены в главе 26.3 НК РФ. Для организаций розничной торговли, имеющих торговые залы, главным условием перевода на данный налоговый режим является величина торгового зала, не превышающая 150 кв. м. Если у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по площади должны соблюдаться по каждому из них. В дополнение к главе 26.3 приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/707 утверждены соответствующие методические рекомендации. Изложенные в них правила применения системы налогообложения с единым налогом на вмененный доход для магазинов розничной торговли, имеющих торговые залы, вкратце состоят в следующем.
Внесение в бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату следующих налогов: НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе товаров), на прибыль и на имущество. На территории, где действует данный режим налогообложения, единый социальный налог заменяется платежами по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).
Согласно закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ, это касается только вида деятельности, переведенного на режим уплаты налога на вмененный доход.
Другие налоги и сборы начисляются согласно действующему законодательству. Кроме того, сохраняется порядок ведения кассовых операций.
Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы
Вмененный доход для предприятий розничной торговли, имеющих торговые залы, определяется по формуле:
ВД = З * БД * S * К1 * К2 * К3 , где (1)
ВД-- вмененный доход за текущий квартал;
БД -- базовая доходность, равная 1200 руб. за 1 кв. м площади торгового зала;
S -- площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 + S3) ;
К1 -- корректирующий коэффициент, отражающий специфику предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании. Определяется на основе утвержденной правительством кадастровой стоимости земли. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 г.) на 2003--2004 гг. он установлен равным 1,0;
К2 -- корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого ассортимента товаров, сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением в конкретном населенном пункте. Устанавливается местными органами власти в пределах от 0,01 до 1,0;
Кз -- коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары. Устанавливается правительством. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. №337 на 2004 г. определен равным 1,133.
Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы
Если розничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и т.п., не имеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по количеству рабочих мест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000 руб. на одно рабочее место. В этом случае в формуле (1) площадь торгового зала заменяется средним количеством торговых мест -- см. формулу (2).
ВД = З * БД * N * К1 * К2 * К3 , где (2)
N -- средняя численность торговых мест. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * N следует поменять на произведение БД * (N1 + N2 + N3).
Для рассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.
Сумма единого налога на вмененный доход для обоих вариантов рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу пособий по временной нетрудоспособности.
Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе единого налога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым равным 1, выглядит следующим образом (см. Таблица 5). Вариант налогообложения для магазина, имеющего торговый зал, выделен полужирным курсивным шрифтом (см. проводки № 53 и 55).
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход
№ п/п
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
60
51
1 060 200
Оплачено поставщикам товаров
2
41
60
930 000
Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3
19
60
130 200
НДС по приобретенным товарам
4*
44
19
130 200
НДС по оплаченным товарам включен в издержки
5
60
51
5 074
Оплачено поставщикам материалов
6
10
60
4 300
Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7
19
60
774
НДС по приобретенным материалам
8*
44
19
774
НДС по оплаченным материалам списан на издержки
9
44
10
4 300
Материалы отпущены для практического использования
10
76
51
18 762
Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11
44
76
15 900
Учтены транспортные расходы без НДС
12
19
76
2 862
НДС по транспортным расходам
13*
44
19
2 862
Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам
14
44
70
70 000
Начислена з/п персоналу магазина
15
70
68
9 100
Удержан НДФЛ
16*
44
69
10 150
Начислены платежи в соц. фонды
17
76
51
35 990
Переведена плата за аренду ОС
18
44
76
30 500
Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19
19
76
5 490
НДС по арендной плате
20*
44
19
5 490
НДС по оплаченной аренде включен в издержки
21
44
02
9 900
Начислена амортизация собственных ОС
22
76
51
14 632
Оплачены расходы на рекламу
23
44
76
12 400
Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24
19
76
2 232
НДС по расходам на рекламу
25*
44
19
2 232
Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу
26*
44
68
620
Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27
76
51
7 316
Оплачены расходы на содержание помещений
28
44
76
6 200
Учтены расходы на содержание помещений без НДС
29
19
76
1 116
НДС по расходам на содержание помещений
30*
44
19
1 116
Погашен НДС по расходам на содержание помещений
31
76
51
3 186
Оплачены расходы на охрану
32
44
76
2 700
Включены в издержки расходы на охрану без НДС
33
19
76
486
НДС по расходам на охрану
34*
44
19
486
НДС по расходам на охрану включен в издержки
35
76
51
4 484
Оплачены расходы на инкассацию
36*
44
76
3 800
Учтены расходы на инкассацию без НДС
37
19
76
684
НДС по расходам на инкассацию
38*
44
19
684
НДС по расходам на инкассацию включен в издержки
39
76
51
8 614
Оплачены расходы по ремонту ОС
40
44
76
7 300
Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41
19
76
1 314
НДС по ремонту ОС
42*
44
19
1 314
НДС по ремонту ОС включен в издержки
43
76
51


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.