На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Диплом Организация работы ИФНС по Фрунзенскому району г. Влдивостока и пути совершенствования

Информация:

Тип работы: Диплом. Добавлен: 25.10.2013. Сдан: 2013. Страниц: 75. Уникальность по antiplagiat.ru: 65.

Описание (план):


Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты налогового контроля как составляющей налогового администрирования 6
1.1 Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации 6
1.2 Место и роль налогового контроля в налоговом администрировании 8
1.3 Понятие, формы и методы налогового контроля 9
1.4 Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах 20
2 Анализ контрольной работы Инспекции федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району 28
2.1 Организационно-правовая форма и структура ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока 28
2.2 Анализ проведения камеральных налоговых проверок 41
2.3 Анализ проведения выездных налоговых проверок по данным ИФНС России по г.Владивостоку за 2010 – 2012 гг 47
3 Проблемы и пути решения налогового контроля как составляющая налогового администрирования 55
3.1 Методы совершенствования налогового контроля 55
Заключение 62
Список использованных источников 67
Приложение А. Организационная структура ИФНС 72
Приложение Б.Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов 73


Введение
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному развитию. В ряду государственных доходов налогам и сбором принадлежит важнейшее место и само существование государства неразрывно связано с ними. За счет налогов в настоящее время формируется до 90% государственных доходов.
Социально-экономические преобразования в России начала 90-х гг. повлекли за собой глубокие перемены во всех сферах жизни российского общества. Закономерно в этой связи и изменение налоговой политики государства. Процесс перехода к рынку породил целый комплекс новых для экономики России проблем, связанных с кардинальным изменением характера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. Возникли новые понятия «собираемость налогов», «налоговая прес-тупность» и другие, которых в административно-хозяйственных условиях централизованной экономики просто не существовало. С cамого начала введения новой налоговой системы обозначилась проблема массового уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов в связи с тем, что c резким ростом частного сектора в экономике возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой. Противоречие это отражалось почти на неуемном желании новых собственников (или «новых русских», как их стали называть в обиходе) всякими путями, в том числе и противозаконными, приумножать свои доходы, в том числе и за счет уклонения от уплаты налогов.
Практика показывает, что вопросы – платить или не платить налоги, и если платить, то в каком объеме, предприниматели решают еще на стадии расчета окупаемости коммерческого проекта. Ответ на такой вопрос должен быть однозначным: платить. Но, к сожалению, человек, уклоняющийся от уплаты налогов, в нашем обществе воспринимается как удачливый бизнесмен, а не как налоговый преступник.
Подобное негативное отношение к налоговой системе в известной степени объясняется тем, что она начала формироваться в России лишь в конце 1991 года и до настоящего момента не стабильна, когда в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует сотни лет. В этих странах налогоплательщики осведомлены о порядке уплаты налогов, куда идут собранные от налогов средства. Лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются обществом и государством. Поддерживается позитивный имидж налогоплательщика, уплатившего налоги, он пользуется уважением. Опрос же представителей различных категорий российских граждан показал, что 60% респондентов не считают себя налогоплательщиками.
Нужно отметить, что пока в массовом сознании добросовестное соблюдение налогового законодательства не начнет ассоциироваться с процветанием и укреплением государства и как следствие – с улучшением жизни каждого гражданина России, будет трудно добиться кардинального изменения в сложившейся ситуации в области налогообложения.
Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития государства. Эффективная экономика страны требует наличие развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.
Таким образом, главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей.
Налоговый контроль – это сложный и комплексный процесс, который регулируется нормами не только Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), но и других нормативных правовых актов как в области регулирования налоговых правоотношений, так и в других областях.
Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования денежных фондов.
Субъектами налогового контроля являются специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы).
Объект налогового контроля большинством специалистов рассматривается в широком плане, по аналогии с финансовым контролем, как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения виновных к ответственности. По мнению других ученых, объект налогового контроля можно определить как действие (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате налогов и сборов и использованию иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. При этом объект конкретных мероприятий налогового контроля определяется характером контрольных действий. Так, объектом налоговой проверки является действие (бездействие) проверяемого лица по учету объектов налогообложения, правомерности использования налоговых льгот, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов.
Предмет налогового контроля определяется в соответствии с трактовкой объекта контроля. В первом случае это правильность, своевременность и полнота выполнения налогоплательщиками своих обязанностей по отношению к государству.
Во втором случае предметом является тот материальный носитель, который подвергается проверке в ходе контрольных действий.
При проведении исследования были использованы диалектический метод, методы системного и функционального анализа, статистические группировки.
Актуальность темы данного диплома заключается в том, что налоговый контроль — это совокупность приемов и методов по организации и проведению проверок за соблюдением налогового законодательства.
Объектом исследования система общественных отношений, складывающаяся при осуществлении государством функций установления, введения и проведения налогового контроля.
Предмет исследования - федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области налогового контроля.
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы по результатам исследования обосновать предложения по совершенствованию налогового контроля как составляющая налогового администрирования.
Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:
- исследовать теоретические положения роли регулирующей функции налога и механизма ее реализации в системе налогообложения субъектов;
- провести сравнительную оценку эффективности различных систем налогообложения субъектов, обобщить результаты сравнительного анализа с позиции их влияния на формирование собственных финансовых ресурсов субъектов и налоговых поступлений в бюджет РФ;
- обосновать рекомендации по формированию оптимального налогового контроля.
Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды по вопросу сущности и функций налогов, теории и практики налогового контроля РФ, в той или иной степени получившие освещение в работах Безруков В. Б. Богуславская Н. Волков Д. Б. Гордеева О. В. Зайков В.П. Каклюгин В.Г. и других.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные правовые акты РФ по вопросам налогообложения, статистические материалы и налоговая отчетность ИФНС по Фрунзенскому району по г. Владивостоку


1 Теоретические аспекты налогового контроля как составляющей
налогового администрирования

1.1 Правовое регулирование налогового контроля в Российской
Федерации
В целях защиты своих публичных интересов в налоговых отношениях государство вырабатывает специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который обеспечил бы надлежащее исполнение ими своих обязанностей. Для этого государство создает специальный орган и наделяет его властными полномочиями по отношению к обязанным лицам. Путем законодательного регулирования взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков обеспечивается определенный баланс государственных и частных интересов [27, с.123].
Контрольная деятельность в сфере налогообложения приобрела юридическую значимость и нашла отражение в налоговом законодательстве. В НК РФ впервые закреплены инструментарий, формы налогового контроля, понятие и содержание налоговых проверок, их особенности применительно к различным задачам налогообложения.
В 1990 г. в РФ была образована Главная государственная налоговая инспекция в составе Минфина СССР, а в 1991г. – Государственная налоговая служба – независимый от Минфина СССР орган исполнительной власти федерального уровня. В 1998 г. налоговая служба в РФ получила статус министерства.
Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 МНС РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Законом № 58-ФЗ внесены изменения в ряд законодательных актов, в том числе – в Закон о налоговых органах в РФ, НК РФ.
В настоящее время налоговый контроль осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов (ФНС), и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС).
Федеральная таможенная служба является структурным подразделением Министерства экономического развития и торговли (МЭРТ РФ). Функции таможенных органов закреплены в ст. 403 ТК РФ. Таможенные органы обладают контрольными полномочиями в сфере налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 34 НК РФ, ст. 408 ТК РФ, и только в отношении конкретных налогов, уплаченных при пересечении таможенной границы РФ.
Полномочия ФНС как правопреемника МНС закреплены в Постановлении правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России и осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и другими организациями.
По утверждению Минфина России, затянувшаяся налоговая реформа близится к завершению. Одним из существенных шагов на пути реформирования налоговой системы стал Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее – Закон № 137-ФЗ), который вступил в действие с 1 января 2007 года и установил новые правила проведения камеральных и выездных налоговых проверок и порядок обжалования их результатов.
Анализ норм части первой Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих проведение проверок, показывает следующее: правила проведения камеральных проверок подверглись большей детализации и в значительной мере приблизились к правилам проведения выездных налоговых проверок; у налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) и у налоговых органов появились новые права и обязанности и ужесточилась ответственность[4].
1.2 Место и роль налогового контроля в налоговом администрировании
По нашему мнению, проведение камеральной налоговой проверки за любой период деятельности налогоплательщика (НК РФ не ограничивает проверяемый период) также является отступлением от положений текущего контроля. Обращает на себя внимание тот факт, что даже выездные налоговые проверки ограничены рамками трех календарных лет, предшествующих году проведения проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ)[4]. Однако следует отметить, что право налогоплательщика на представление разъяснений и внесение изменений в налоговую декларацию в процессе камеральной проверки в течение пяти дней (п. 3 ст. 88 НК РФ), безусловно, является шагом навстречу текущему контролю [48, с.36].
Безусловно, одной из актуальных проблем отечественной системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на выполнение плановых заданий ФНС России по сбору налогов и сборов, т.е. фискальных функций. Зарубежный опыт свидетельствует, что для осуществления налогового контроля во многих странах создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.). В одних случаях эти ведомства обособлены от министерства финансов (Япония, Швеция), в других - являются его структурными подразделениями (Италия, США, Великобритания). Независимо от подчиненности указанные управления нацелены на постоянный и эффективный контроль за взиманием платежей в бюджет и не связаны с осуществлением неналоговых обязанностей, таких, как планирование и выполнение функций фискальных агентов, отвечающих за доходы государства.
Таким образом, несмотря на внесенные изменения в налоговое законодательство в части налогового администрирования и налогового контроля данную сферу необходимо серьезно реформировать. По нашему мнению, необходимо разработать программу мероприятий предшествующего контроля, пересмотреть подходы к текущему контролю, в частности к камеральным проверкам, оценить возможность выделения отдельных управлений в структуре налоговых органов, ориентированных исключительно на налоговый контроль.
1.3 Понятие, формы и методы налогового контроля
Налоговый контроль представляет собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.
В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и т.д., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов: учет объектов налогообложения, соблюдение сроков уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д. В узком смысле под налоговым контролем понимается проведение налоговых проверок.
Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Осуществление налогового контроля производится с помощью различных форм и методов.
В условиях полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов формы и методы налогового контроля приобрели юридическую значимость и отражены в налоговом законодательстве.
Формы налогового контроля зависит от специфики налоговых норм. Форма налогового контроля – это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:
­ налоговой проверки;
­ получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
­ проверка данных учета и отчетности;
­ осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
­ другие формы, предусмотренные НК РФ.
С одной стороны, НК РФ предусматривает «открытый» перечень форм налогового контроля: наряду с перечисленными там формами допускается использование других. С другой – в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые установлены законом (ст. 1 НК РФ). Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов только в формах, предусмотренных Кодексом, согласно ст. 86 и п. 1 ст. 82 НК РФ[4].
Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщика и к признанию действий соответствующих органов незаконными, а также к отмене соответствующих положений нормативных актов. Об этом свидетельствуют материалы судебных разбирательств.
Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, начинается прежде всего с постановки на учет налогоплательщиков в налоговые органы.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств, по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога[4].
Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика, единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.
Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета).
Цель налоговой проверки – контроль соблюдения налогового законодательства. Объектом налоговой проверки является совокупная деятельность налогоплательщика – как финансово-хозяйственная, так и непосредственно связанная с исчислением и уплатой налогов. В более узком смысле этого слова, объектом являются:
­ денежные документы;
­ бухгалтерские книги, отчеты, декларации;
­ планы, сметы, приказы;
­ договоры, контракты;
­ первичные документы на приходование и отпуск продукции со складов;
­ товарно-транспортные накладные;
­ банковские выписки по движению средств на расчетном счете;
­ платежные требования и платежные поручения;
­ пропуска на вывоз продукции с территории предприятия;
­ акции, облигации, иные ценные бумаги;
­ иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей.
Налоговые органы проводят налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки[4].
В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка – это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
Согласно Федеральному закону от 27.07.2006 № 137-ФЗ правила проведения камеральных налоговых проверок подверглись детализации и в значительной мере приблизились к правилам проведения выездных налоговых проверок.
Камеральная налоговая проверка является приоритетной и практически всеобъемлющей формой налогового контроля, зачастую не уступающей по степени эффективности выездным проверкам.
Целью камеральной налоговой проверки является контроль соблюдения налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, в том числе: выявление и предотвращение налоговых правонарушений; взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени; возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций; подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Камеральная налоговая проверка включает: проверку полноты представления налогоплательщиком, документов налоговой отчетности; визуальную проверку правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, ясности их заполнения и др.) и своевременности представления налоговых деклараций; проверку правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет; проверку обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога, правомерности использования льгот по налогу; проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы посредством камерального анализа.
Срок проведения камеральной налоговой проверки – 3 месяца. Этот срок отсчитывается со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Следует отметить, что в соответствии с новой редакцией НК РФ сроки проведения камеральных проверок, как правило, сократятся: из ст. 88 НК РФ исключено положение о том, что месяцем признается именно календарный месяц, а камеральные налоговые проверки ограничиваются тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Согласно новой редакции ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган имеет право: требовать представления пояснений; требовать внесения исправлений; истребовать необходимые документы, оговоренные в Федеральном Законе (далее ФЗ) № 137.
Основаниями требования для представления пояснений либо внесения исправлений являются: ошибки в налоговой декларации (расчете); противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). К таким документам относятся, в частности, выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета.
Упущением законодателя следует признать невозможность представления налогоплательщиком документов в случае, если пояснения даются им при выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Необходимо особо подчеркнуть, что представленные налогоплательщиком пояснения и документы должны быть рассмотрены лицом, проводящим камеральную налоговую проверку. Таким образом, в новой редакции НК РФ закреплена должностная обязанность лица, проводящего камеральную налоговую проверку, рассматривать доводы налогоплательщика и представленные им документы. При этом в случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах такое рассмотрение допустимо только до момента составления акта проверки.
Согласно Закону № 137-ФЗ с 01.01.2007 года внесены изменения в статью 88 НК РФ, которой запрещено налоговым органом истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в том числе «первичку». Потребовать первичные документы налоговый инспектор может только в трех случаях: когда проверяется правильность предоставления льгот, вычетов по НДС и расчета налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
На практике это означает, что налоговые органы, так же как и прежде, могут запрашивать значительный объем документации.
В остальных случаях при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Представляется, что данное нововведение будет иметь важное значение при проведении камеральных проверок по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, налогу на доходы физических лиц.
Новеллой законодательства является установление обязанности должностного лица налогового органа составлять акт налоговой проверки в случае, если будет установлен факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах при проведении камеральной проверки (до 1 января 2007 года Кодекс не содержал норм, обязывающих налоговый орган оформлять акт камеральной налоговой проверки, однако в том случае, когда при проведении такой проверки обнаруживается налоговое правонарушение, соответствующий акт должен быть составлен, при этом неважно, как этот акт будет называться: актом об обнаружении налогового правонарушения, актом камеральной налоговой проверки либо как-то иначе). К нарушению законодательства о налогах и сборах относится и налоговое правонарушение, понятие которого дано в ст. 106 НК РФ.
Акт налоговой проверки, предусмотренный ст. 100 НК РФ, должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время — ФНС России).
Акт налоговой проверки подписывается лицами, которые проводили соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. При этом дата подписания акта лицами, проводившими налоговую проверку, считается датой акта.
Следует отметить, что в акте налоговой проверки должен быть указан перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки, и даты их представления. Это позволит в случае обжалования сделать вывод, насколько всесторонне и полно налоговый орган исследовал обстоятельства вменяемого налогоплательщику правонарушения.
Ранее в случае отсутствия нарушений законодательства о налогах и сборах налоговые органы часто не делали об этом записи в актах налоговых проверок, согласно новой редакции НК РФ такая запись является обязательной.
Несмотря на то что акт налоговой проверки составляется и в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, не являющихся налоговыми правонарушениями, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ обязательны только в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена налоговая ответственность за данные нарушения.
Законодатель не делает различий между фактическим и юридическим адресом организации и обязывает налоговый орган указывать в акте налоговой проверки адрес ее места нахождения.
Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в акте налоговой проверки отражаются также сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки. При этом следует учитывать, что такое указание не ставится в зависимость от того, проведены ли данные мероприятия в соответствии с законом и оформлены ли они надлежащим образом.
Согласно новой редакции НК РФ у налогового органа сохраняется право направления акта налоговой проверки по почте независимо от того, уклоняется лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель от получения акта налоговой проверки.
Если ранее налогоплательщик имел возможность объяснить мотивы отказа от подписания акта налоговой проверки, то согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом № 137-ФЗ, такое право налогоплательщика не установлено.
Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами:
­ по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов, отражающих факты хозяйственной жизни налогоплательщика;
­ по осмотру (обследованию) предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;
­ по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
­ иных, предусмотренных НК РФ действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и иных местах вне места нахождения налогового органа.
В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
Решение является организационно-распорядительным документом, на основании которого совершаются все последующие процессуальные действия при осуществлении налогового контроля в форме выездной налоговой проверки.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года более двух выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Законом № 137-ФЗ в НК РФ введено также несколько новаций, касающихся выездных налоговых проверок[4].
Если налогоплательщик не может предоставить проверяющим помещение для работы, то выездная налоговая проверка будет проводиться в помещении налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации (в случае проверки филиала – по месту нахождения филиала) либо по месту жительства физического лица.
Значительно изменился порядок исчисления срока проведения выездной налоговой проверки, который начинается со дня вынесения решения о назначении налоговой проверки и продолжается до дня составления справки о проведенной проверке. Справка о проведенной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, составляется проверяющим в последний день проведения выездной налоговой проверки и вручается налогоплательщику или его представителю. Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
Основной срок проведения выездной налоговой проверки – два месяца. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести. Основания и порядок продления сроков проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Так же как и ранее, на проверку филиала или представительства отводится не более одного месяца, при этом данный срок не может продлеваться. Законодателем сужен предмет проверки: налоговый орган имеет право проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
Следует отметить, что законодатель двойственно определяет предмет проверки: налоги (п. 2 ст. 89 НК РФ) либо правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). Однако проверяемый период выездной налоговой проверки (организации, филиалов, представительств), так же как и прежде, ограничивается периодом, не превышающим трех календарных лет. В то же время согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом № 137-ФЗ, такой срок исчисляется с момента вынесения решения о проведении проверки (п. 8 ст. 89 Кодекса), а не с года проведения налоговой проверки, как это устанавливалось ранее (абзац первый ст. 87 НК РФ в прежней редакции). Ранее действовавшее правило сохранилось только в отношении повторных выездных налоговых проверок: при проведении такой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении. Ограничение, налагаемое на период налоговой проверки, не распространяется на камеральные налоговые проверки, как это было ранее.
Из НК РФ исключена норма о том, что срок проведения выездной налоговой проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. В то же время руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право приостанавливать проведение выездной налоговой проверки[4].
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего вышеуказанную налоговую проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.
Но, если налоговая проверка была приостановлена с целью получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления выездной налоговой проверки может быть увеличен на три месяца.
Выездная налоговая проверка может быть приостановлена:
­ для истребования документов (информации) о налогоплательщике;
­ для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
­ для проведения экспертиз;
­ для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. В этом случае налогоплательщику возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки.
Кроме того, приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с выездной налоговой проверкой.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В новой редакции НК РФ определен порядок удостоверения копий: они должны быть заверены подписью руководителя (заместителя руководителя) организации и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Введенное правило совершенно обоснованно, поскольку в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом № 137-ФЗ, срок представления документов продлен до 10 рабочих дней со дня вручения требования. Бесперспективным видится правило, закрепляющее возможность продления налоговым органом данного срока на основании уведомления налогоплательщика, поскольку продление сроков является правом, а не обязанностью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Уведомление о невозможности представить документы в указанный срок направляется налогоплательщиком должностным лицам, осуществляющим проверку. Срок для направления уведомления — не позднее дня, следующего за днем его получения. Уведомление должно содержать причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки. Кроме того, налогоплательщиком в уведомлении должен быть предложен новый срок для представления документов[4].
В течение двух дней со дня получения уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков. Отказ в продлении сроков либо продление сроков должны быть закреплены в отдельном решении налогового органа. Представляется, что налоговый орган не вправе устанавливать иные сроки, кроме предлагаемых налогоплательщиком, поскольку такое право не предоставлено ему законодательством.
Истребование документов (информации) о налогоплательщике является аналогом встречной проверки, понятие которой исключено из новой редакции НК РФ. Однако если ранее налоговый орган мог запрашивать у одного и того же лица (например, банка) информацию неограниченное количество раз, то с 1 января 2007 года многократные запросы утрачивают смысл, поскольку выездная налоговая проверка приостанавливается только с целью однократного истребования документов (информации).
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий.
При наличии у должностных лиц, проводящих проверку достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.
Закон № 137-ФЗ внес также некоторые изменения в повторную выездную налоговую проверку. С 1 января 2013 года под повторной выездной налоговой проверкой понимается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
Налоговый орган не имеет права проводить повторные выездные налоговые проверки налогоплательщика, за исключением трех случаев:
­ проверка осуществляется вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
­ проверка производится налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация;
­ проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.
В соответствии с новой редакцией НК РФ запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок не ограничивается календарным годом, как это было установлено ранее.
Если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято после 1 января 2013 года и при осуществлении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки было результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
В последний день проведения выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течении двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Акт выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнение им законных требований должностных лиц налоговых органов.
В акте налоговой проверки подлежат отражению все существенные для принятия решения по результатам проверки обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений.
Факты нарушений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной налоговой проверки ясно, точно и последовательно, со ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов.
По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
­ о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового законодательства;
­ об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в таком привлечении вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном вновь включенной в НК РФ Законом № 137-ФЗ ст. 101.2, вышеуказанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или частично.
1.4 Особенности организации налогового контроля в зарубежных
странах
Налоговая система РФ построена по образцу и подобию западных стран, а именно ФРГ. Налоговое законодательство (Налоговый кодекс РФ) также в значительной степени заимствовано у западных стран – ФРГ, Франции, США. При построении системы налоговых органов использовался опыт этих стран. Так, функциональный подход к организации работы подразделений налоговых служб рекомендован специалистами МВД еще в начале 90-х гг. В этой связи значительный интерес представляет опыт западных стран.
В большинстве западных стран налоговая администрация (управление, ведомство) является составной частью Министерства финансов или другого аналогичного министерства. Так, функции центрального налогового аппарата выполняют Служба внутренних доходов (СВД) в США, Управление внутренних доходов в Великобритании, Федеральное финансовое ведомство в ФРГ, Налоговое агентство в Испании, функционирующие в составе Министерства финансов соответствующих государств. Во Франции Главное налоговое управление (ГНУ), или Генеральная дирекция по налогам, является ведущим подразделением Министерства экономики, промышленности и бюджета. Самостоятельное министерство по налогам функционирует в Бельгии.
В федеративных государствах соответствующие структуры созданы на уровне федерации (центра), субъектов (штатов, земель, провинций) и местных органов. Так, в Германии на уровне субъектов (земель) действуют земельные финансовые ведомства, каждое из которых подчиняется Министерству финансов данной земли. При этом распределение компетенции в сфере взимания налогов осуществляется в соответствии с Конституцией ФРГ. Так, управление таможенными пошлинами, фискальными монополиями, налогом с оборота импорта и выплатами в бюджет ЕС осуществляют федеральные органы, прочими налогами — земельные органы. Функции контроля налогообложения осуществляют земельные органы, на них приходится основной объем налоговых проверок на предприятиях. При земельных финансовых ведомствах действуют подразделения, осуществляющие проверки крупных компаний, средних фирм, сельскохозяйственных предприятий и др.
В унитарных государствах налоговая служба функционирует на национальном (центральном) уровне, уровне регионов и местных органов (департаментов).
Так, во Франции налоговая служба построена по функционально-территориальному принципу. В составе ГНУ крупнейшими управлениями являются Управление национальных и международных проверок, осуществляющее контроль крупных предприятий (например, РЕНО), и Управление проверок налогового положения. При этом к крупным относятся предприятия с оборотом свыше 400 млн. евро. Кроме того, на национальном уровне действуют 10 налоговых центров по администрированию крупнейших налогоплательщиков, осуществляющие контроль и сбор данных.
Управление проверок налогового положения контролирует физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: лиц свободных профессий, спортсменов, руководителей крупных предприятий.
Во Франции 22 региона. На региональном уровне действуют 20 региональных и 10 межрегиональных управлений. На этом уровне осуществляются проверки средних предприятий (с оборотом от 20 до 400 млн. евро). К низовому звену относятся налоговые управления департаментов, которые контролируют прочие предприятия.
В настоящее время налоговые органы Франции администрируют около 3,7 млн. налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Ежегодно подается 34 млн. деклараций по подоходному налогу с граждан, 21 млн. деклараций по НДС.
Следует отметить, что, как и в России, налоговые органы на Западе могут выполнять ряд функций, им не свойственных. Налоговые органы во Франции осуществляют контроль и учет гражданских и земельных правоотношений, ведут кадастр недвижимого имущества, производят оценку собственности, участвуют в управлении государственной собственностью и переданным им в управление имуществом частных лиц. ГНУ участвует также в практическом проведении общенациональной программы землеустройства, в различных технических разработках, связанных с контролем качества алкогольных напитков и табачных изделий. Кроме того, на ГНУ Франции возложен ряд задач, связанных с реализацией политики технического развития внутри страны и за рубежом.
Контрольные и правоохранительные функции в сфере налогообложения могут выполнять другие государственные органы (таможенные органы, органы финансовой или налоговой полиции).
В Италии все функции финансового контроля выполняет единый военизированный орган — финансовая гвардия. Налоговая полиция в этой стране представляет собой специализированное подразделение финансовой гвардии, а налоговой службы как отдельного органа не существует.
Налоговая (финансовая) полиция может функционировать в качестве независимого органа, в задачи которого входит оперативно-розыскная деятельность и расследование налоговых преступлений (например, в Швеции). Соответствующие функции могут выполнять также правоохранительные органы общей компетенции (уголовная полиция, прокуратура).
В ряде стран (США, Япония, Швейцария, Германия) в составе Министерства финансов (налоговых органов) созданы специальные подразделения для борьбы с налоговыми преступлениями, обладающие большей или меньшей самостоятельностью. Например, в США это Управление криминальных расследований в составе СВД, в Германии — Служба налогового розыска (налоговая полиция — Штойфа) [10, с.110].
Налоговая полиция Германии была создана еще в 1934 г. В ФРГ нет единого закона о налоговой полиции, она не функционирует на федеральном уровне. В отдельных землях данная структура организована по-разному. В большинстве земель, в том числе новых, подразделения налоговой полиции являются относительно самостоятельным подразделением земельного Министерства финансов (соответствующего финансового ведомства). В землях Нижняя Саксония и Северный Рейн-Вестфалия данная структура входит в «Финансовое ведомство по налогово-уголовным делам и налоговому розыску». Только в Гамбурге налоговая полиция образует самостоятельную структуру.
Деятельность налоговой полиции в ФРГ в основном регулируется налоговым законодательством («Закон об общем порядке налогообложения», 1977 г.).
Согласно этому закону, к основным задачам налоговой полиции в Германии относятся: расследование налоговых преступлений и нарушений порядка исчисления и уплаты налогов; определение базы налогообложения в случаях налоговых преступлений и нарушений порядка исчисления и уплаты налогов; выявление неизвестных налоговых преступлений и обстоятельств, являющихся основанием для возникновения обязанности уплаты налога.
Сотрудничество отдельных служб Министерства финансов, а также финансовых и правоохранительных органов в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов осуществляется главным образом путем информационного обмена.
Так, в Германии достаточно эффективно действует система «контрольных уведомлений» (уведомление о положении дел с налогами у проверяемого лица, которыми могут обмениваться налоговая служба, таможенные органы, налоговая полиция, другие инстанции и их подразделения).
Направление «контрольных уведомлений» осуществляется главным образом в связи с налоговыми проверками. В большинстве случаев поводом для их выписки является возникновение у налогового инспектора подозрения в том, что при выполнении той или иной хозяйственной операции, особенно нестандартной, была нарушена налоговая дисциплина со стороны делового партнера проверяемого лица.
Кроме того, административные и другие финансовые учреждения ФРГ обязаны направлять данные уведомления в определенных законом случаях.
Налоговые подразделения сотрудничают прежде всего с таможней. Так, таможенная служба сообщает налоговым органам о лицах, которые при пересечении границы вывезли крупные суммы наличных денег. Кроме того, оба ведомства имеют дело с одними и теми же предприятиями — главным образом производящими или продающими потребительские товары, облагаемые косвенными налогами, или участвующими в поставках товаров, оказании услуг на экспорт. Таможенные органы предоставляют в распоряжение налоговых органов отчеты о зарегистрированных в их картотеке предприятиях, на которых в ближайшее время целесообразно провести проверку силами налоговых органов; данные о задолженности предприятий, поступающие от Федерального управления по монополиям; результаты экспертизы, осуществляемой Главным таможенным криминальным ведомством.
Как для налогового, так и для таможенного управления имеет значение установление таких фактов, как, например, грубые нарушения правил бухучета; завышение (занижение) счетов-фактур при вывозе товара; предоставление неправильных данных о количестве или стоимости вывозимых товаров; наличие сделок без оформления счетов, большие объемы расчета наличными деньгами. Даже факт низкой ликвидности предприятий может поставить под сомнение уплачу налогов.
Ведомственную помощь налоговым органам в ФРГ оказывает также Служба борьбы с контрабандой, оснащенная федеральной системой электронной обработки данных.
Одной из важнейших целей взаимодействия налоговых (фискальных) и правоохранительных органов является борьба с отмыванием «грязных денег», которое на Западе тесно увязывается с уклонением от уплаты налогов.
В качестве факторов, способствующих высокой эффективности налогового контроля на Западе, следует выделить также наличие концепции налогового контроля. Ее важнейшими составляющими являются: поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и налоговых органов; соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности); неотвратимость наказания; презумпция невиновности налогоплательщика (как в РФ) [11, с.110].
Широким правам налоговых органов в отношении контроля соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства противостоят строгие нормы защиты частной жизни граждан.
Все процедуры налогового контроля жестко регламентированы, четко прописаны в законодательстве, которое характеризуется детальностью, непротиворечивостью. Поскольку налоговое законодательство исключает различную интерпретацию тех или иных положений, споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу применения норм закона сводятся к минимуму. Как правило, большинство споров решается в досудебном порядке.
Любые сомнения, разночтения в налоговых законах всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика. Данный принцип действует также в РФ. Тем не менее на Западе налогоплательщик имеет право всеми законными способами минимизировать сумму налогов, и это его право является составной частью налоговой доктрины.
Налогоплательщики располагают широкими возможностями обсуждения спорных вопросов, защиты своих интересов в суде и внесудебных органах. В большинстве стран действуют хорошо сформированные специальные апелляционные системы, специализирующиеся в области рассмотрения налоговых (финансовых) споров.
Другим важнейшим положением концепции налогового контроля является принцип экономической эффективности. Поскольку проверяется лишь небольшой процент налогоплательщиков, очень важно отбирать тех, у которых вероятность обнаружения нарушений наиболее высока и, соответственно, объем доначислений будет максимальным.
Эффективность критериев отбора предприятий для налоговой проверки обеспечивается за счет ряда факторов, в том числе глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика на подготовительной стадии налоговой проверки, выявления стереотипных комбинаций данных, позволяющих осуществить целенаправленный отбор, наличия автоматизированной системы отбора, применения сложных математических методов. Достоверность сведений о налогоплательщике обеспечивается за счет разработки доступных для понимания форм деклараций, четких требований к их заполнению, одинаково понимаемых сторонами, применения автоматизированных способов первичной проверки представленных налогоплательщиком исходных данных, возможностью проверки этих данных на основе большого объема сведений от третьих лиц [24, с.35].
Следует отметить также четкое определение целей налоговых проверок, концентрацию усилий специалистов на ключевых направлениях контроля.
Основное внимание при проведении проверок уделяется крупным налогоплательщикам. В качестве критериев зачисления в категорию крупных используются, в частности, общая сумма активов компании, сумма налоговых платежей за прошлые периоды, выручка от реализации, сложность системы отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, отрасль хозяйства, в которой занят налогоплательщик.
По аналогии с бизнесом, который должен быть ориентирован на конкретного клиента, налоговые органы переходят на обслуживание определенных категорий налогоплательщиков, определенных секторов промышленности и бизнеса.
В то же время следует принимать во внимание, что основную долю бюджетных поступлений на Западе составляют налоги с физических лиц, прежде всего — подоходный, поэтому и налоговый контроль ориентирован в значительной степени на эту категорию налогоплательщиков.
Характеризуя систему взаимоотношений сторон, следует выделить два различных подхода к сбору налогов — «жесткий» и «мягкий».
Так, налоговые законы в Германии реализуются посредством разветвленной системы налогового контроля. Особое внимание уделяется налогообложению лиц, не занятых по найму. К налогоплательщикам предъявляются строгие требования в сфере бухгалтерского учета и отчетности, касающиеся определения и подтверждения их налоговых обязательств.
С одной стороны, необходимость точного начисления налогов и, соответственно, длительная процедура выяснения отношений с налогоплательщиками, финансовые ревизии и налоговые проверки компаний приводят к значительным расходам — как налогоплательщиков, так и государственных органов.
С другой стороны, благодаря уникальному совершенству методов сбора налогов достигается высокая степень соответствия результатов налогообложения установленным нормам.
По мнению ряда германских экономистов, методы сбора налогов, приводящие к острой конфронтации сторон, даже если они полезны с точки зрения собираемости налогов, мешают готовности налогоплательщиков к сотрудничеству с налоговыми органами, наносят ущерб «налоговой ментальности».
С точки зрения английских исследователей, на готовность налогоплательщиков уплачивать налоги в полном объеме и своевременно оказывают влияние следующие факторы: справедливость (налоговые органы осуществляют свои функции беспристрастно); содействие (налоговые органы оказывают налогоплательщику необходимую помощь в выполнении его обязательств); ясность (в отношении всех обязательств налогоплательщика и порядка их выполнения); качество обслуживания (работники налоговых органов должны действовать четко и без проволочек) [22, с.120].
В Великобритании, в отличие от Германии, намного более мягкий подход к налогоплательщикам выражается в отказе от собственно административных проверок бухгалтерии компаний, а также в предоставлении определенных лазеек гражданам и предприятиям.
Готовность налогоплательщиков к сотрудничеству с налоговым ведомством оберегается и поддерживается. Это способствует улучшению взаимоотношений сторон и, в конечном счете, обеспечивает почти такие же высокие показатели соответствия результатов налогообложения установленным нормам (высокую собираемость), как в Германии, но без какого-либо заметного административного давления.
Тем не менее и при жестком, и при мягком подходе должен быть реализован принцип неотвратимости наказания. СМИ в западных странах активно пропагандируют работу налоговых органов, приводят яркие примеры, показывающие, к каким неблагоприятным последствиям может привести попытка обмана государства. В результате у граждан формируется убеждение, что каждая представленная декларация проверяется самым тщательным образом и наказание неотвратимо.
Так, по мнению специалистов ГНУ Франции, непосредственная проверка представленных налоговых деклараций носит в большей степени воспитательный эффект: уже сам факт ее проведения наводит налогоплательщика на размышления, что впоследствии, возможно, будет применена какая-либо строгая мера.
Согласно позиции СВД США, добросовестное отношение налогоплательщика к подаче налоговых деклараций достигается в том случае, когда проверки проводятся часто и всесторонне. Правительство США пришло к выводу о том, что в настоящее время степень «добровольного соблюдения закона» в этой стране самая высокая в мире, поскольку 83% причитающихся налогов уплачиваются добровольно и правильно [13, с.144].


2 Анализ контрольной работы Инспекции федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району

2.1 Организационно-правовая форма и структура ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока
Инспекции федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району является территориальным органом Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Министерства и Управления. Инспекция является учреждением и самостоятельным юридическим лицом. В соответствии с гражданским законодательством РФ от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов ФНС России, а также за счет иных источников, предусмотренных федеральными законами. Инспекция имеет самостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую Управлением. Лицевые счета в органах Федерального казначейства для учета средств поступающего финансирования и средств, полученных от приносящей дохода деятельности, открываемые в установленном порядке, а так же печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием. Работники отделов осуществляют свою деятельность в соответствии с возложенными на них задачами, обязанностями и предоставленными правами. Развитие правовой системы страны, принятие и вступление в силу первой части Налогового Кодекса Российской Федерации - привело к тому, что процессуальные вопросы взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов приобрели не меньшее значение, чем методические и организационные вопросы. Соответственно, возникла необходимость соблюдения в работе налоговых органов целого ряда новых, процессуальных моментов, связанных, прежде всего, с оформлением значительного количества документов, которые раньше были не нужны, значительным увеличением числа судебных процессов и т.д.
Сформировалось представление о том, что основными участниками работы по сбору налогов являются:
1. Учет налогоплательщиков. Ведение базы данных Государственного реестра налогоплательщиков.
2. Прием, ввод в базу данных и камеральная проверка бухгалтерской и налоговой отчетности, а также - иных сведений от налогоплательщиков. Применение санкций за нарушение налогового законодательства, выявленные на этом этапе работы.
3. Учет поступлений в бюджет. Ведение лицевых счетов налогоплательщиков. Выявление недоимок и переплат, их взаимозачеты, возврат излишне уплаченных сумм налогов. Начисление пени.
4. Выездная налоговая проверка (от выбора объектов до оформления постановления о наложении санкций по ее результатам).
5. Взыскание в бюджет задолженности по налогам и сборам, а также финансовым и административным санкциям за нарушения налогового законодательства.
6. Составление отчетности о работе инспекции.
Эти технологические участки тесно связаны между собой, поскольку на каждом из них взаимодействуют одни и те же стороны - налогоплательщик и государство (в лице налогового органа). Действия налоговой инспекции на каждом этапе подчинены решению одной общей задачи – сбору налогов. Выделение отдельных участков вызвано организационными причинами, необходимостью разделения труда налоговых инспекторов для повышения его производительности и качества работы.
Возникла необходимость в приведении структуры налоговых органов всех уровней в соответствие с разделением налоговой работы на эти участки. Для оптимальной организации труда в налоговых инспекциях, экономии затрат государства на сбор налогов и сокращения потерь бюджета необходимо было продумать и четко организовать взаимодействие между отделами внутри инспекции, а также - между инспекциями различных уровней.
ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока находится по адресу: г. Юридический адрес: 690048, г.Владивосток, ул. Фокина, 23-а.
Фактический адрес: 690048, г.Владивосток, ул. Фокина, 23-а, Океанский пр-кт, 13.
Таблица 1 – Реквизиты [50]
Код ИФНС Наименование инспекций ФНС России по Приморскому краю Наименование городов и районов ОКАТО ИНН налогового органа КПП налогового органа
2540 Инспекция ФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока Приморского края Фрунзенский район города Владивостока 05 401 000 000 2540010720 254001001


Основные виды деятельности:
1. Информирование, в частности о действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов; приём налоговых деклараций (расчётов), в т. ч. по форме 3-НДФЛ; выдача справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам; выдача справок об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.
2. Запросы на получение сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН; запросы на предоставление информации из реестра дисквалифицированных лиц; заявления о постановке (снятии) с учета физических лиц, юридических лиц, ИП, сообщения, уведомления юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; услуги по государственной регистрации юридических лиц, ИП (КФХ).
3. Прием и регистрация заявлений и прилагаемых документов на регистрацию (перерегистрацию); снятие с учета ККТ; регистрация ККТ с одновременной выдачей карточки регистрации.
Инспекция ФНС России по Фрунзенскому району является одной из территориальных инспекций Приморского края. Инспекция ФНС России по Фрунзенскому району является бюджетной организацией с финансированием за счет средств федерального бюджета.
Структура налоговой Инспекция ФНС России по Фрунзенскому району:
1. Руководство (начальник инспекции, заместители начальника инспекции);
2. Отдел общего и хозяйственного обеспечения;
3. Отдел финансового обеспечения;
4. Отдел кадрового обеспечения и безопасности;
5. Юридический отдел;
6. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;
7. Отдел работы с налогоплательщиками;
8. Отдел информационных технологий;
9. Отдел ввода и обработки данных;
10. Отдел учета, отчетности и анализа;
11. Отдел урегулирования задолженности;
12. Отдел выездных проверок №1;
13. Отдел выездных проверок №2;
14. Отдел выездных проверок №3;
15. Отдел выездных проверок №4;
16. Отдел камеральных проверок №1;
17. Отдел камеральных проверок №2;
18. Отдел камеральных проверок №3;
19. Отдел камеральных проверок №4;
20. Отдел оперативного контроля;
21. Отдел налогового аудита.
Схематично это изображено на рисунке 1. (Приложение А).
В инспекции ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока проведение мероприятий налогового контроля возложены на 8 отделов:
- отдел камеральных налоговых проверок № 1, № 2, № 3, № 4;
- отдел выездных налоговых проверок № 1, № 2 , № 3, №4.
Нормативное распределение численности работников контрольного блока (отделы выездных и камеральных налоговых проверок) полностью соответствует Распоряжению руководителя ФНС России от 13.01.2005 № 01 «О типовой структуре налоговых органов ФНС России».
При этом общая численность персонала инспекции занятого при проведении выездных налоговых проверок составляет 36 человек, а при проведении камерального контроля – 45 человек.
Разделение отделов камеральных и выездных налоговых проверок по номерам обусловлено тем фактом, что указанные отделы проверяют деятельность различных категорий налогоплательщиков:
Отдел камеральных налоговых проверок № 1осуществляет контрольные мероприятия в отношении крупнейших и основных налогоплательщиков (критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим устанавливается ФНС России).
Отдел камеральных налоговых проверок № 2 проводит контрольные мероприятия в отношении налогоплательщиков, не относящихся к категории крупнейших или основных, за исключением налогоплательщиков подпадающих под компетенцию отдела камеральных налоговых проверок №3.
Отделы камеральных налоговых проверок № 3 и 4 осуществляет контрольные мероприятия в отношении физических лиц, у которых в соответствии с налоговым законодательством имеется обязанность по уплате налогов и (или) сборов, а также индивидуальных предпринимателей осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.
Полномочия отдела выездных налоговых проверок № 1 являются аналогичными полномочиям соответствующего отдела камеральных налоговых проверок.
Отдел выездных налоговых проверок № 2 осуществляет проверки налогоплательщиков, не отнесенных к компетенции отделов выездных налоговых проверок № 1 и 2.
На отдел выездных налоговых проверок № 3 возложены обязанности по проверки деятельности налогоплательщиков-организаций находящихся на стадии ликвидации, а также индивидуальных предпринимателей осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.
Кроме того, отделу выездных налоговых проверок № 3 Инспекции вменены обязанности по проведению контрольных мероприятий государственного контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники, осуществление контроля за соблюдением организациями условий лицензируемой деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. В месте с тем, в проведении мероприятий оперативного контроля участвуют также сотрудники второго и третьего отдела выездных налоговых проверок.
Такое функциональное разделение отделов осуществляющих проведение контрольных мероприятий имеет положительные результаты. Во-первых, с точки зрения теории управления коллективом управлять меньшими группами производственного персонала гораздо легче, что облегчает работу, как руководства инспекции, так и непосредственно начальников соответствующих отделов. Во-вторых, помогает добиться большей степени специализации сотрудников данных структурных подразделений, а также исключить дублирование функций этих отделов.
Отделы, ответственные за проведение камеральных и выездных налоговых проверок объединены в блоки, соответственно камеральных и выездных налоговых проверок, при этом блок выездных налоговых проверок включает в себя и отдел оперативного контроля. За каждым блоком закреплен курирующий заместитель руководителя инспекции, на которого возложены функции по организации и осуществлению функционального управления и координации работы подведомственных отделов. При этом действующей структурой предусмотрено, что заместитель руководителя, курирующий отделы выездных налоговых проверок одновременно несет ответственность за работу отдела урегулирования задолженности, в то время, как блок камеральных налоговых проверок не несет дополнительной нагрузки. Такая несбалансированность, на наш взгляд может приводить к излишней отвлеченности заместителя руководителя курирующего выездные налоговые проверки, что без сомнения не может не сказаться на общую эффективность выездных налоговых проверок.
При анализе организации проведения контрольных мероприятий не следует забывать, что конечный результат любого контрольного мероприятия во многом завит не только от работы самого контрольного блока инспекции, но и о работы отделов, которые, пусть даже и косвенно, но принимают участие в проведении контрольных мероприятий.
К таким отделам можно отнести:
- отдел общего и финансового обеспечения – в части обеспечения бесперебойной работы инспекции, получения и отправки корреспонденции, что особенно важно, ведь трех месячный срок проведения камеральной налоговой проверки начинается с даты представления декларации в налоговый орган, а не с даты получения ее инспектором;
- отдел ввода и обработки данных - от того, насколько быстро и качественно в электронную базу данных будет заведена отчетность налогоплательщиков, зависит, во-первых, возможность проведения камеральной налоговой проверки в автоматизированном режиме, а во- вторых полнота и достоверность сведений содержащихся в базе данных инспекции;
- отдел регистрации и учета налогоплательщиков – от сведений предоставленных им, в частности место нахождения организации, наличие филиалов и представительств, данные о руководителе во многом влияет на планирование контрольных мероприятий, а также имеет огромное значение при оформлении результатов налоговой проверки, ведь внесение неверных сведений в акт или решение по результатом налоговой проверки может являться основанием для признания его судом не действительным по формальным признакам.
- юридический отдел, именно на него возложены все основные функции по даче заключений по оформлению конечных результатов контрольной деятельности Инспекции, правовая оценка актов налоговых проверок, представительство в судах, при рассмотрении дел непосредственно связанных с проведением мероприятий налогового контроля.
Таким образом, в целях повышения эффективности организации мероприятий налогового контроля необходимым условием является организация взаимодействия отделов прямо или косвенно связанных с проведением налогового контроля.
Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом органе позволяет в полной мере отразить масштабы деятельности Инспекции. По состоянию на 01.01.2011 года общее количество налогоплательщиков -юридических лиц состоящих на учете в Инспекции составило 7225 единиц, из них количество организаций не представляющих отчетность составляет 1679 единиц (23,2%), плательщиками являются 5546 предприятий, учреждений и организаций и количество их по сравнению с 2012 годом возросло на 100 единиц. Цифры конечно скромные, но если их перевести в декларации, которые были поданы этими налогоплательщиками за год, количество камеральных налоговых проверок проведенных по данным этих деклараций, плюс налогоплательщиков отобранных для проведения выездных налоговых проверок, то только с позиции увеличения нагрузки на контрольный блок инспекции, цифры перестают казаться такими скромными. Необходимо принять во внимание, что каждый новый налогоплательщик добавляет немалую часть рутинной, бумажной работы и работы в электронном виде. Учет поступлений налогов и сборов в Инспекции ведется в разрезе бюджетов (федеральный, краевой, местный).
Основными формами проведения налогового контроля являются налоговые проверки, именно от их квалифицированной организации зависит общая эффективность мероприятий налогового контроля. Наиболее широко применяемыми и результативными являются камеральные и выездные налоговые проверки, их эффективность мы и рассмотрим.
Широкое внедрение автоматизации при проведение камеральных налоговых проверок позволило в 2012 году обеспечить камеральной проверкой 148,6 тыс. расчетов, балансов, деклараций и других документов, подлежащих камеральной проверке, в 2011 году количество камеральных проверок снизилась на 38,4 тыс. руб. и составила 110,2 тыс.проверок, в 2012 году камерально охвачено 126,4 деклараций, расчетов и балансов, что на 24,7% или на 16,2 тыс.проверок. Обращает на себя внимание тот факт, что такое увеличение количества камеральных налоговых проверок произошло при неизменном количестве сотрудников задействованных в проведении камеральных налоговых проверок, что без сомнения отражает высокий уровень организации налогового контроля.
Суммы доначислений налогов по камеральным проверкам составили в 2012 году – 25,7 млн. руб., в 2011 году – 27,4 млн. руб. и в 2012 году – 29,6 млн. руб. Темп роста в среднем составляет 6-8% в год, но это не значит, что налоговый орган ослабил контрольные функции камерального контроля. Это связано в первую очередь с тем, что отделы камеральных проверок больше материалов, по которым имеется сомнение в определении налогооблагаемой базы, передают материалы для проведения выездной налоговой проверки. Это своего рода продуманная тактика, смысл которой в выявлении налогоплательщиков допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также отбор таких налогоплательщиков по которым камеральная налоговая проверка может и не дать должного результата, а выездная налоговая проверка позволит в полной мере выявить все нарушения и произвести максимальные доначисления. В среднем доначисления по камеральным проверкам на одну результативную проверку составляет 6,0-8,0 тыс.руб. и результативность составляет в среднем 5%, для сравнения, результативность выездных проверок составляет более 80%.
В 2011 г. инспекцией было проведено 110194 камеральных налоговых проверки, что на 38416 проверок меньше, чем в 2010 году. Чем же обусловлено такое снижение. Главным образом тем фактом, что в 2010 году произошел переход на функциональный принцип организации деятельности и как следствие изменение самого принципа подхода к организации проведения мероприятий налоговых проверок проводимых инспекцией ФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока. Главной целью стало не количество, а качество проводимых налоговых проверок, что подтверждается возросшей эффективностью налоговых проверок, так в 2011 году сумма налогов дополнительно начисленных по результатам камеральных налоговых проверок по сравнению с 2010 годом возросла на 1,7 млн. руб. и составила 27,4 млн.руб. В 2012 году сумма доначислений возросла на 2,2 млн.руб. и составила 29,6 млн.руб. и рост составил 8,1%.
Итак, анализ эффективности организации камеральных налоговых проверок позволяет сделать следующие выводы: переход на функциональную схему организации инспекции позволил в значительной степени увеличить качество проводимых камеральных налоговых проверок, а внедрение программного комплекса позволяющего в достаточно высокой мере автоматизировать проведение камерального контроля, позволило значительно увеличить количество проводимых налоговых проверок при снижении их трудоемкости.
Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте. Иными словами, выездная налоговая проверка должна охватывать организации, параметры которых отличаются от усредненного, объективно обусловленного уровня.
Значение выездных налоговых проверок трудно переоценить – они помогают проверить те участки финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые скрыты от камеральных проверок, а также проверить лиц, потенциально склонных к нарушению законодательства о налогах и сборах. Однако выездная налоговая проверка может считаться главным инструментом налогового контроля только при условии его эффективного применения, что в свою очередь зависит от грамотной организации и построения процесса проведения выездных налоговых проверок.
Подводя итоговые показатели контрольной работы за 2012 год по отчету формы 2-НК «О результатах контрольной работы» установлено, что за 2012 год в бюджет доначислено всего налогов, пеней и финансовых санкций – 668,4 млн.руб. в том числе: по налогу на прибыль – 256,1 млн. руб. (38,3%), по налогу на добавленную стоимость – 273,1 млн. руб. (40,1%), по налогу на доходы физических лиц – 20,2 млн. руб. (3,0%), по налогу на имущество – 22,9 млн.руб. (3,4%), т.е. основная доля доначислений составляет налог на прибыль и НДС.
Снижение количества проведенных выездных налоговых проверок в 2012 году объясняется уменьшением количества инспекторов проводящих выездные налоговые проверки, проведением проверок налогоплательщиков с большим количеством филиалов. Эти факторы не могли не сказаться и на результатах проверок, также считаем необходимым отметить, что действующей структурой предусмотрена ответственность заместителя руководителя, курирующего отделы выездных налоговых проверок за работу отдела урегулирования задолженности, в то время, как блок камеральных налоговых проверок не несет дополнительной нагрузки.
Проанализировав результаты работы контрольного блока инспекции (отделов камеральных и выездных налоговых проверок), следует отметить, что основная тяжесть всей контрольной работы инспекции принадлежит, конечно, контрольному блоку. От квалификации и ответственности каждого работника контрольного блока зависят и результаты контрольной работы. И инспекция ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока занимается выполнением функций налогового контроля. Поступление налоговых платежей за 2010-2012 г.г. в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока, отражено в таблице 1.
Таблица 2 - Поступление налоговых платежей за 2010-2012 г.г. в бюджет по ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока
Наименования показателя Годы 2012г. к 2010г.
2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонения+/- Темп роста %
Налог на прибыль 1461721 2793738 5543814 +4082093 379,2
НДС 1079027 1278083 4056313 +297786 375,9
НДФЛ – налоговые агенты 1267834 1779335 2495850 +1228016 196,8
Акцизы 289210 91139 21684 -267526 7,5
Налог на имущество 301075 372441 490287 189212 162,8
Налог на игорный бизнес 90415 105584 113766 +23351 125,8
Транспортный налог 29417 27524 68630 +39213 233,3
Земельный налог 15499 17883 18684 +3185 120,5
ИТОГО по ИФНС 4534198 8037733 16943401 +12409203 373,6


Из таблицы 1 следует, что объем платежей поступающих в бюджеты различных уровней за период с 2010 по 2012 год возрос. Если в 2010 году в бюджет поступление составило 8031,4 млн. руб., в 2011 году платежи возросли на 1338,8 млн. руб. и составили 9370,2 млн. руб. рост составил 116,7%, в 2012 году рост поступлений по отношению к 2011 году составил 114,7% и объем платежей составил 10748,3 млн. руб. или на 1378,1 млн. руб. Такой рост поступлений объясняется тем, что на налоговый учет в Инспекции в 2011 году поставлено 14 кредитных учреждений (государственные и коммерческие банки). Такие меры предприняты для усиления контрольной функции за деятельностью банков. Диаграмма поступлений налоговых платежей в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Диаграмма поступлений налоговых платежей в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока
Проанализировав поступление налоговых платежей в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока необходимо провести анализ в разрезе уровней власти, приведенный в таблице 3.
Таблица 3 – Анализ динамики поступления налогов в бюджеты различных уровней в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока в 2010 – 2012 гг
2010 г. 2011 г. 2012 г.
ВСЕГО, в т.ч. 7312829 13269289 13899479
Федеральный бюджет 1319422 2353806 4307664
Краевой бюджет 2871095 4959023 8154717
Местный бюджет 281897 900950 1280492

В федеральный бюджет поступило в 2010 году 2353806 руб. или 33,4% от общего объема платежей, в 2011 году 5114643 руб. или 31,5%, в 2012 году 3809395 руб. или 32,2%.
В краевой бюджет перечислено в 2010 году 4058073 руб. или 43,3%, в 2011 году – 6874157 руб. или 61,8%, в 2012 году – 8426369 руб. или 55,5%.
В местный бюджет в 2010 году поступило 900950 руб. или 23,3% к общему объему, в 2011 году поступило 1280489 руб. или 6,7%, в 2012 году – 1663715 руб. или 12,3%. Как следует из этих данных 30% поступивших налогов «уходит» в федеральный бюджет, 50% и более «забирает» край, и только около 20% от поступивших налогов остается в территориальном бюджете. Графически динамика поступления налогов в бюджеты различных уровней в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока в 2010 – 2012 гг., изображена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика поступления налогов в бюджеты различных уровней в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостокав 2010 – 2012 гг
Проанализировав поступление налоговых платежей за 2010 – 2012 г.г. в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока и поступление в бюджеты различных, уровней будет актуальным провести анализ поступления налогов в бюджеты различных уровней, представленный на таблице 3.
Таблица 3 – Динамика выполнения планового задания ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока в бюджеты различных уровней в 2010-2012 г.г
2010г. задание 2010г. факт 2011г. задание 2011г. факт 2012г. задание 2012г. факт
1 2 3 4 5 6 7
ВСЕГО, в т.ч.. 6746152 7312829 12132086 13269289 15289431 13899479
Федеральный бюджет 2297315 2353806 5240558 5114643 3907788 3809395
Краевой бюджет 3277926 4058073 5507645 6874157 9464923 8426369
Местный бюджет 984645 900950 1383883 1280489 1916720 1663715

Из таблицы 3, о динамике выполнения планового задания ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостокав бюджеты различных уровней в 2010-2012г.г. видно, что из общего объема поступлений:
В федеральный бюджет должно было поступить в 2010 году 2297315 руб., поступило по факту 2353806 руб., в 2011 году задание – 5240558руб., поступило по факту 5114643 руб., в 2012 году должно было поступить по заданию 3907788 руб., а поступило по факту 3809395 руб.
В краевой бюджет должно было поступить в 2010 году 3277926 руб., поступило по факту 4058073 руб., в 2011 году по заданию – 5507645 руб. по факту – 6874157 руб., в 2012 году по заданию должно было поступить 9464923 руб., поступило по факту 8426369 руб.
В местный бюджет в 2010 году по заданию поступило бы 984645 руб., а поступило по факту 900950 руб., в 2011 году планировалось по заданию поступлений на сумму 1383883 руб., поступило по факту 1280489 руб., в 2012 году по заданию – 1916720 руб., поступило по факту 1663715 руб. Как следует из этих данных 30% поступивших налогов «уходит» в федеральный бюджет, 50% и более «забирает» край, и только около 20% от поступивших налогов остается в территориальном бюджете. Графически динамика выполнения планового задания ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостокав бюджеты различных уровней в 2010-2012 г.г., изображено на рисунке 4.


Рис. 4 Динамика выполнения планового задания ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока в бюджеты различных уровней за 2010-2012 г.г
Проанализировав динамику выполнения планового задания ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока в бюджеты различных уровней за 2010-2012 г.г. необходимо рассчитать удельный вес налоговых поступлений ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока за 3 года. Расчет удельного веса представлен в таблице 4.
Таблица 4 – Удельный вес налоговых поступлений за 2010 – 2012 г.г.
Наименования показателя Годы
2010 г. Уд. вес 2011 г. Уд. вес 2012 г. Уд. вес
Всего поступило налогов, в т.ч.: 3441610 100 4365744 100 10162789 100
Налог на прибыль 1461721 42,2 2793738 45,9 5543814 48,5
НДС 1079027 20,3 1278083 25,2 4056313 31,9
НДФЛ 1267834 32,3 1779335 34,7 2495850 24,5
Налог на имущество организаций 161461 2,3 217320 3,2 282290 2,8
Налог на имущество организаций физ. лиц 3930 0,2 4130 0,1 6917 0,1
Транспортный налог 29417 0,8 27524 0,6 68630 0,6
Налог на игорный бизнес 90415 1,9 105584 2,1 113766 1,1

Из таблицы 4 видно, что значительно возросли платежи, в период 2010 2012 г.г., по налогу на прибыль и НДС, остальные налоговые платежи поступали не стабильно. Например, налог на игорный бизнес в 2010 году составлял 90415 руб., а это 1.9% удельного веса, а в 2011 г.возрос на 1779335 руб., но в 2012 году налог снизился до 113766 руб., это 1,1% удельного веса. Такой спад может быть обусловлен изменением Российского законодательства либо с не конкурентоспособностью организаций и т.д.
2.2 Анализ проведения камеральных налоговых проверок
В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов являются камеральные налоговые проверки. Это обусловлено несколькими причинами.
Во-первых, суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных налоговых проверок составляют до 70 % от общих сумм дополнительно начисленных платежей по всем видам контрольных мероприятий.
Во-вторых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки).
В-третьих, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.
В-четвертых, возможность внедрения аналитической составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов, вплоть до полной автоматизации процедуры проверки.
В-пятых, камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.
В основе проведения камеральных налоговых проверок в Инспекции лежит использование программного продукта электронной обработки данных местного уровня АИС Налог.
Если еще 3-4 года назад камеральные проверки, проводимые в Инспекции состояли преимущественно в арифметической проверке правильности подсчета сумм налогов и как следствие - имели крайне низкую эффективность. На сегодняшний момент процедура проведения камеральной налоговой проверки максимально автоматизирована. Процесс выявления налогоплательщиков допустивших нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах начинается еще на стадии ввода налоговой отчетности и заключается в арифметическом контроле и проверки взаимоувязки показателей предусмотренных проверяемой формой декларации, по результатам которой формируется протокол ошибок и если такая ошибка не связана с вводом данных, протокол передается в соответствующий отдел камеральных налоговых проверок.
В целом процедура проведения камеральной налоговой проверки сводится к основным и в то же время обязательным действиям.
Однако, с точки зрения построения и организации контрольных мероприятий налоговых органов камеральные налоговые проверки интересны другим. Слабое процессуальное урегулирования порядка проведения камеральных налоговых проверок действующим налоговым законодательством, а, следовательно, процедурная сторона проведения мероприятий налогового контроля является, пожалуй, главной в вопросе организации проведения камеральных налоговых проверок.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Отсутствие специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной налоговой освобождает руководителя налогового органа или лицо его замещающие от большого объема рутиной работы (если представить себе реальную ситуацию, при которой проведение каждой камеральной налоговой проверки требовало бы вынесение решения на ее проведение, то, учитывая, что камеральной налоговой проверкой считается проверка одной декларации или документа, служащего основанием для исчисления и уплаты налога, а объем таких документов поступающих в налоговый орган за месяц превышает несколько тысяч, то, несложно представить какое количество решений на проведение камеральных налоговых проверок пришлось бы выносить руководству налогового органа ежедневно), что является несомненным плюсом. На проведение камеральной налоговой проверки отведено 3 месяца, со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, налоговые органы данный срок сократили до 75 дней, ссылаясь на внутриведомственный документ (Регламент), являющийся документом для служебного пользования. Законодатель не закрепил периодичность проведения камеральных налоговых проверок, соответственно частота их проведения зависит от возникновения соответствующей необходимости, которая определяется руководством налогового органа при соблюдении условия в рациональном распределение кадрового состава налогового органа занятого при проведении камеральных налоговых проверок, с задачей провести за установленный срок необходимое количество проверок с максимальным эффектом. Сам по себе срок проведении камеральной налоговой проверки не является присекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию, таким образом, проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного статьей 88 Налогового кодекса РФ, само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 Налогового Кодекса РФ. В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ в процессе проведения камеральной проверки налоговый инспектор может истребовать у налогоплательщика любые дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д.
Статьей 88, пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В ходе камеральной проверки объем сведений, объяснений, документов, подтверждающих правильность и своевременность уплаты налогов, не регламентируется, что без сомнения может приводить к злоупотреблениям со стороны лица, проводящего проверку, а также к чрезмерной загруженности отделов обеспечения, вследствие поступления в налоговый орган большого количества документов, которые при этом не несут серьезной информационной нагрузки. При таком положении главная задача руководства налогового органа – контроль за действия сотрудников, а также требование по мотивировке в каждом отдельном случае необходимости получения дополнительных сведений от налогоплательщика.
Указанные документы могут быть переданы в виде заверенных подписью руководителя организаций копий с приложением печати организации и указанием даты заверения. При этом какое-либо возмещение расходов налогоплательщика на изготовление копий документов Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
На основании статьи 126 Налогового кодекса РФ налогоплательщик (налоговый агент) может быть привлечен к ответственности в случае непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки до 01.01.2011 года действующим законодательством предусмотрено не было, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ акт составлялся только по результатам выездной налоговой проверки. Вместе с тем статьей 115 Налогового кодекса РФ содержала ссылку на акт как камеральной, так и выездной налоговой проверок. Такая несогласованность правовых норм давала основания руководству налоговой инспекции в каждом конкретном случае принимать самостоятельное решение о необходимости составления акта проведенной камеральной проверки. Однако составление акта камеральной налоговой проверки, даже если в ходе такой проверки выявлены налоговые правонарушения, за которые Налоговым Кодексом предусмотрена налоговая ответственность, могло быть квалифицировано как нарушение порядка оформления результатов камеральной налоговой проверки, что подтверждается пунктом 37 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". На взгляд автора изменения, которые внес Федеральный Закон от 27.06.2010 № 137-ФЗ в Часть I и Часть II НК РФ своевременные и отвечающие современным требованиям к контролю за действиями налогоплательщиков по отношению соблюдения ими налогового законодательства. Проведем анализ эффективности камеральных налоговых проверок за 2010-2012 г.г. в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока, представленный в таблице 5.
Таблица 5 - Анализ эффективности камеральных налоговых проверок за 2010-2012 г.г. в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока
Наименования показателя Годы Отклонения +/- Темп роста %
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012г. к 2010г.
Количество проведенных камеральных проверок 148610 110194 126389 -22221 85,1
в т.ч выявивших нарушения 3690 6214 7200 3510 195,1
Проверки с «нулевым» результатом 21991 22457 23121 1130 105,1
Количество проверок на одного инспектора 6460 4790 5495 -965 85,1
Результативность, % 67,3 68,5 71,2 - -

Из таблицы 5 о проведении камеральных налоговых проверок установлено, что количество за период 2010-2012 годы колеблется и в основном по отношению к 2010 году уменьшается. Камеральными налоговыми проверками по состоянию на 01.01.2009 года занимаются 45 человек. В 2010 году проведено 148610 камеральных проверок, в 2011 году – 110194 проверок, в 2012 году – 126389 проверок. Если в среднем взять, что количество налогоплательщиков представляющих отчетность составляет в среднем 5200 единиц, на одно предприятие приходится 24,3 камеральных проверок в год. Процент нарушений при камеральных проверках составил в 2010 году 2,5% в 2011 году – 5,6%, в 2012 году – 5,7% , т.е. в среднем нарушения при камеральных проверках составляют 4,7%.
Проанализировав результаты выездных проверок актуально провести анализ структуры доначислений по выездным проверкам за 2010 – 2012 г.г., приведенный в таблице 6.
Таблица 6 - Анализ эффективности камеральных налоговых проверок за 2010-2012 г.г. в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока
Наименования показателя Годы Отклонения +/- Темп роста %
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012г. к 2010г.
Доначислено в бюджет по камеральным проверкам тыс.руб. 141198 81117 58211 -82987 41,2
Результативность камеральных проверок 2,5 5,6 5,7 +3,2 228
Взыскано из доначисленных сумм 24765 26014 27840 +3075 112,4

Из таблицы 6 видно, что сумма доначислений по всем налогам в результате камеральных проверок возрастает и по сравнению с 2010 годом и увеличилась на 2240 тыс. руб. или 8,1% и составила 29630 тыс. руб. Средняя сумма доначислений на одну результативную проверку за период 2010-2012 г. составляет в 2010 году 11,9 тыс. руб., в 2011 году - 9,2 тыс. руб., в 2012 году – 9,1 тыс. руб., т.е. темпа роста доначислений на одну результативную камеральную проверку не наблюдается. Автора естественно заинтересовал вопрос о причинах возникшей ситуации. Ответ оказался очень простым, анализ подготовленности, а так же стажа работы только в одном из отделов камеральных проверок установлен следующий:
- начальник отдела – стаж работы в финансовых и налоговых органах 20 лет;
- работники отдела (8 единиц) стаж работы у каждого до двух лет и менее.
Диаграмма количественных показателей камеральных проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока за три года приведена на рисунке 5.

Рисунок 5- Диаграмма количественных показателей камеральных проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока за три года
С 01.01.2011 года в соответствии с Федеральным законом № 137-ФЗ от 27 июля 2010 года, внесено более 450 поправок и изменений в Налоговый кодекс РФ. В частности внесены изменения и в статью 88 НК РФ, которой запрещено налоговым органам истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в том числе «первичку». Затребовать первичные документы налоговый инспектор может теперь только в трех случаях: когда проверяется правильность предоставления льгот, вычетов по НДС и расчета налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
Законом о налоговом администрировании установлено новое положение о том, что, если после рассмотрения представленных документов и пояснений, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан составить акт проверки. Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам камеральной проверки должно проводиться по процедуре, строго установленной ст.ст.100 и 101 НК РФ.
Диаграмма качественных показателей камеральных налоговых проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока за три года, приведена на рисунке 6.


Рисунок 6 - Диаграмма качественных показателей камеральных налоговых проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока
На рисунке 6 рассмотрены соотношения доначисленных сумм по результатам камеральных налоговых проверок к суммам взысканных сумм из доначисленных.
Проанализировав эффективность камеральных налоговых проверок за 2010-2012 г.г. в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостокабудет актуальным провести анализ количества проведенных КНП в ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока за 2010 – 2012 г.г., приведенный в таблице 7.
Таблица 7 – Анализ количества проведенных КНП в ИФНС по Фрунзенскому району
г.Владивостоку
Наименования показателя Годы Отклонения +/- Темп роста %
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012г. к 2010 г.
Количество КНП всего 141198 81117 58211 -82987 41,2
в т.ч. налог на прибыль 203 139 101 -102 49,7
НДФЛ 253 160 116 -137 45,8
Налог на имущество организаций 194 138 88 -106 45,3
Земельный налог 42 44 21 -21 50
Транспортный налог 116 118 42 -74 36,2
Налог на игорный бизнес 3 1 0 -3 0
В среднем на одного инспектора приходится в год 5,5 тысяч камеральных проверок, или в месяц около 500 проверок, что является фактом большой загруженности объемом работ инспектора отдела камеральных проверок. С учетом, опять таки того, что с 01.01.2011 года в случае установления в ходе камеральной налоговой проверки нарушения инспектором должен быть составлен акт проверки в соответствии со ст. 100 Части I НК РФ. Для сравнения количество выездных налоговых проверок в расчете на одного инспектора в среднем за год составляет 8-10 проверок, по объему работы при камеральных проверках запрашивается и проверяется не меньшее количество документов, как и при выездной налоговой проверке, для чего требуются дополнительные трудозатраты.
2.3 Анализ проведения выездных налоговых проверок по данным ИФНС России по г.Владивостоку за 2010 – 2012 г.г
В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей выездной налоговой проверки на стадии ее подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с ее проведением.
Составными частями (этапами) процесса подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:
1) формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;
2) анализ результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документов;
3) анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимой в рамках камеральной налоговой проверки;
4) анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому признаку;
5) выбор объектов проверки;
6) подготовка и составление перечня вопросов проверки видам налогов;
7) предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;
8) подготовка и утверждение плана проведения выездных налоговых проверок.
Планирование выездных налоговых проверок в инспекции ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале; сроков их проведения; видов налогов и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.
В целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок используют информационные ресурсы ФНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников.
К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций, в частности, информационные ресурсы.
К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления и т.п., а также иная информация.
К иной информации относится информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.п.), из средств массовой информации, сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) юридическими и физическими лицами; публикации и т.д.).
По результатам работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках формируется досье на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе, которое в последующем используется для планирования мероприятий налогового контроля.
Формирование списка налогоплательщиков, подлежащих проверки для включения в план состоит из следующих этапов.
Этап 1 - предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
На данном этапе первоочередной задачей становится определение количества налогоплательщиков, которые могут быть включены в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал, исходя из показателя средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние 2 года (например, исходя из анализа показателей количества выездных налоговых проверок, приходящихся на одного налогового инспектора в соответствующей инспекции за последние 2 года, в среднем за квартал на одного налогового инспектора приходилось 5 выездных налоговых проверок). При этом крупнейшие и основные налогоплательщики учитываются в указанном расчете как 2 и более налогоплательщика. Таким образом, в квартальный план проведения выездных налоговых проверок может быть включено 100 организаций (5 проверок х 20 количество налоговых инспекторов). Но при этом необходимо отметить, что в последнее время значительно возросло количество проводимых встречных налоговых проверок, так в целом по инспекции количество таких проверок за 2010 год составило более 1200.
После этого необходимо сформировать списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок:
1) организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками;
2) налогоплательщики, проведение выездных налоговых проверок которых обусловлено поручениями правоохранительных органов, а также вышестоящих налоговых органов;
3) ликвидируемые организации. При этом исходя из положений статей 63 и 64 Гражданского кодекса Российской Федерации необходимо организовать выездную налоговую проверку ликвидируемой организации таким образом, чтобы до истечения двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации организации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (т.е. до утверждения промежуточного ликвидационного баланса) налогоплательщику были вручены копия решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки, а также требования об уплате налога и налоговой санкции.
4) организации, представляющие «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган;
5) налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов.
Этап 2 - формирование списков налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок на основании:
1) заключения отдела камеральных проверок;
2) заключения отдела, ответственного за проведение анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу.
Этап 3 - подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок.
Исходя из конкретных особенностей соответствующей территории, обслуживаемой налоговым органом, и возможностей инспекторского состава инспекцией формируется список налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок. Не позднее, чем за 15 дней до начала квартала, следующего за отчетным кварталом, план проведения выездных налоговых проверок, завизированный подписями начальников соответствующих отделов представляется на утверждение руководителю налогового органа.
Этап 4 - корректировка плана проведения выездных налоговых проверок
Корректировка плана проведения выездных налоговых проверок может проводиться при наличии следующих оснований:
1) получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов;
2) наличие поручений правоохранительных органов;
3) наличие мотивированных запросов других налоговых органов о проведении проверок;
4) отсутствие возможности для проведения выездной налоговой проверки в связи с временным отсутствием руководителя и (или) главного бухгалтера организации - налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) и их представителей (отпуска, болезни и т.д.).
Корректировка плана выездных налоговых проверок осуществляется на основании решения руководителя налоговой инспекции.
При принятии данного решения по причине невозможности проведения проверки соответствующего налогоплательщика в запланированные сроки, начальником отдела, ответственного за ее проведение, составляется на имя руководителя налогового органа служебная записка с указанием соответствующих оснований.
Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налогового органа.
При невыполнении плана проведения выездных налоговых проверок начальниками отделов, ответственных за проведение соответствующих выездных налоговых проверок также оформляется служебная записка на имя руководителя налогового органа.
Рассмотрение результатов выездной налоговой проверки является завершающей стадией ее проведения и было подробно рассмотрено в теоретической части данной работы.
Однако при оформлении результатов выездной налоговой проверки не следует забывать о том, что анализ судебной практике показывает, что часто налоговыми органами допускаются нарушения порядка проведения и оформления налоговых проверок, не всегда к виновным лицам принимаются надлежащие меры ответственности. Имеют место нарушения сроков проведения камеральных проверок, установленных пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Решения о проведении выездных налоговых проверок юридических лиц в ряде мест оформляются в виде поручений, а не постановлений, как того требует пункт 1 статьи 91 Налогового кодекса РФ. В материалах выездных проверок отсутствуют копии документов, содержащих сведения о налоговых нарушениях, либо они не заверены надлежащим образом. Не соблюдаются сроки и процедура рассмотрения результатов проведенных проверок. Порой осмотры помещений проводятся без участия понятых и составления соответствующих протоколов. Не указываются составы налоговых правонарушений со ссылкой на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, а также предусмотренные этими нормами размеры штрафов.
Нередким основаниям для отказа в удовлетворении требований налоговых органов является нарушение формы акта налоговой проверки. Постановление ФАС Северо-Кавказкого округа от 19.03.05 № А05-6852/00-473/10 содержит следующие выводы суда: «В нарушение пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ в постановлении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, не указаны документы и иные сведения, которые подтверждают эти обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности». Анализ динамики проведения выездных налоговых проверок и их результативности по ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостоказа 2010-2012 г.г., приведены в таблице 8.
Таблица 8 – Анализ динамики проведения выездных налоговых проверок и их результативности по ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостоказа 2010-2012г.г
Наименование показателя Годы Отклонения +/- Темп роста (убытка) %
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012г. к 2010г.
Количество проведенных выездных проверок 298 308 274 -24 91,9
Продолжение таблицы 8
Наименование показателя Годы Отклонения +/- Темп роста (убытка) %
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012г. к 2010г.
в т.ч выявивших нарушения 289 301 271 -18 93,7
Проверки с «нулевым» результатом 9 7 3 -6 33,3
Количество проверок на одного инспектора 8,3 8,5 7,6 -0,7 91,5
Результативность, % 50,4 50,2 49,8 - -


Из таблицы 8 следует, что по данным в Инспекции на 01.01.2012 г. 36 человек занимаются выездными налоговыми проверками, количество выездных проверок за 2010 год составило 298, в 2011 году – 308, в 2012 году 274. Нарушения налогового законодательства в 2010 году установлены в 289 предприятиях, результативность составила 96,9%, в 2011 году нарушения установлены в 301 – результативность - 97,7%, в 2012 году нарушения выявлены в 271 – результативность 98,9%, т.е. результативность выездных налоговых проверок высокая по сравнению с камеральными проверками.
В среднем на одну выездную проверку сумма доначислений составила в 2010 году – 960,3 тыс. руб., в 2011 году - 3082,2 тыс.руб., в 2012 году – 1319,0 тыс.руб. Это свидетельствует о том, что эффективность выездных налоговых проверок выше по сравнению с камеральными проверками. Общая сумма доначислений в 2011 году существенно возросла в сравнении с 2010 годом и намного выше, чем в 2012 году в связи с проверками ряда крупных налогоплательщиков, а так же кредитно-финансовых учреждений. Диаграмма количественных показателей выездных проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока, изображена на рисунке 7.
налоговый контроль

Рисунок 7 -Диаграмма количественных показателей выездных проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостоказа три года.
На рисунке 7 рассмотрены количественные показатели выездных проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостоказа три года.
Проанализировав результаты выездных проверок актуально провести анализ структуры доначислений по выездным проверкам за 2010 – 20118 г.г., приведенный в таблице 9.

Таблица 9 – Анализ структуры доначислений по выездным проверкам за 2010 – 2012 г.г
Наименование показателя Годы Отклонения +/- Темп роста (убытка) %
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012г. к 2010г.
Доначислено в бюджет по выездным проверкам тыс. руб. 204821 323224 371296 +166475 181,2
Взыскано в бюджет по результатам выездных налоговых проверок тыс. руб. 143082 617048 245754 +102672 171,7
Доначислено на одну результативную выездную проверку тыс.руб. 990,2 3153,9 1333,5 +343,3 134,6
Как видно из данных представленных в таблице 9, в 2010 году отделами выездных налоговых проверок инспекции, доначислено платежей во все уровни бюджетов в 2010 году 286,1 млн. руб. налогов, финансовых санкций и пеней, в 2011 году доначисления возросли на 663,1 млн.руб. и составили 949,3 млн.руб., в 2012 году выездными проверками доначислено 361,4 млн. руб., показатели снизились, в связи с тем, что в 2011 году были охвачены проверками основные и крупнейшие налогоплательщики. В среднем доначисления на одну результативную проверку составили в 2012 году 960,3 тыс. руб. а на одного инспектора – 7949,0 тыс. руб. На рисунке 8 изображена диаграмма качественных показателей выездных налоговых проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостоказа три года.

Рисунок 8 - Диаграмма качественных показателей выездных налоговых проверок ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока
На рисунке 8 рассмотрены соотношения доначисленных сумм по результатам выездных налоговых проверок к суммам взысканных сумм из доначисленных. Анализ количества проведенных ВНП в ИФНС России № 2 по ИФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока за 2010 – 2012 г.г. представлен в таблице 10.
Таблица 10 – Анализ количества проведенных ВНП в ИФНС России по Фрунзенскому району за 2010 – 2011 г.г
Наименования показателя Годы Отклонения +/- Темп роста %
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012г. к 2010г.
1 2 3 4 5 6
Количество ВНП всего 204821 323224 371296 +166475 181,2
в т.ч. налог на прибыль 16801 13962 15547 -1254 92,5
НДФЛ - - - - -
Налог на имущество организаций 13342 11151 12413 -929 93,1
Земельный налог 568 919 1230 +662 216,5
Транспортный налог 2962 3075 3829 +867 129,3
Налог на игорный бизнес 747 609 280 -457 37,4

Повышение результативности выездных налоговых проверок на 44 % объясняется более качественным подходом к формированию плана выездных налоговых поверок, широким использованием информации предоставленной отделами камеральных налоговых проверок, что является безусловным достижением и примером грамотной организации процесса планирования контрольных мероприятий, а также широким использованием информации из внешних и внутренних источников, включая сведения, содержащиеся, в едином государственном реестре налогоплательщиков.
В 2011 году по результатам выездных налоговых проверок дополнительно платежей во все уровни бюджета 949,3 млн. руб., что составило более 300% роста с 2010 годом, в 2011 году проверкой были охвачены крупные и основные налогоплательщики. Результативность проведенных проверок составила 97,7%, т.е. из проведенных 308 выездных налоговых проверках, нарушения установлены в 301. Сумма доначислений на одну результативную проверку составила 3082,2 тыс.руб.
За 2012 год отделами инспекции, проводящими выездные проверки, доначислено платежей во все уровни бюджетов 361,4 млн. руб., что меньше чем в 2011 году более чем в три раза. Это связано прежде всего с тем, в период проверки вошли предприятия с небольшими перечислениями налога, т.е. мелкие и средние предприятия, на которых установлены незначительные доначисления налогов. Следовательно, это не является снижением эффективности проводимых проверок. Результативность составила 98,9%. В среднем доначисления на одну проверку составили 1319 тыс. руб.
В среднем одним инспектором проводится 8,5 проверок в год (на одну выездную проверку приходится 50-60 календарных дней.
По результатам выездных проверок в бюджет доначислено налогов, включая финансовые санкции и пени в 2010 году – 286,1 млн. руб., в 2011 году – 949,3 млн. руб., в 2012 году – 361,4 млн. руб.


3 Проблемы и пути решения налогового контроля как составляющая налогового администрирования
3.1 Методы совершенствования налогового контроля
Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, является главной задачей налоговых органов Российской Федерации.
Налоги можно рассматривать как особую форму инвестиций в экономику государства, которая носит возвратный характер. Налоги служат инструментом для дальнейшего распределения и перераспределения материальных благ в целях обеспечения нормального функционирования государства, выполнения им своих основных задач и функций.
Возможность выражения различных мнений о том, что происходит в области налогообложения и налогового администрирования, представляется очень важной для выработки правильной экономической и налоговой политики. Ни в коей мере нельзя отрицать то многое, что сделано за годы развития российского налогового законодательства созданного из ничего и выросшего за последние годы. Однако многие вопросы налогообложения и налогового администрирования остаются неурегулированными [21, с.22].
Во-первых, постоянные, порой бессистемные изменения, которые вносятся в Налоговый кодекс, свидетельствуют об отсутствии стройной концепции развития как самих налогов, так и взаимоотношений государства и налогоплательщиков.
Во-вторых, сильный налоговый пресс, несовершенство налогового законодательства, обложение всех видов доходов, лицензирование практически всех видов деятельности, непомерные таможенные сборы, значительное количество всевозможных налогов и сборов, значительный рост цен, инфляция и огромное количество министерств и ведомств, издающих большое количество документов, нередко противоречащих законодательству и друг другу, являются основными причинами неуплаты или стремления налогоплательщиков уйти от уплаты налогов и сборов.
В принципе российское налоговое законодательство создается стихийно, без обоснования внутреннего и внешнеполитического курсов, без учета групп налогоплательщиков. Многие налогоплательщики считают, что государство рассматривает налоги исключительно в интересах правящей элиты. В связи с этим налогоплательщики не поддерживают налоговую политику государства, не желают нести бремя налогов ради правящей элиты и вынуждены прибегать к различным способам ухода от уплаты налогов.
Ради истины отметим, что противодействие сбору налогов как социально-экономическое явление существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство и его бюджет. Это явление объективно и не зависит от государственного строя. Оно обусловлено самой сущностью и предназначением налогов, которые принудительно изымаются из части доходов у населения и организаций, поэтому уход от налогового бремени есть реакция собственника защитить свои доходы от изъятия, пусть и законодательно закрепленного государством.
Уход от налогов есть не только противоправные действия налогоплательщика по отношению к закону, но и нежелание участвовать в формировании государственного бюджета, за счет которого власть в лице государства выполняет присущие ей функции.
Суть в том, что, пока существует государство, ему будет требоваться финансирование за счет дешевых источников, каковыми являются собственники и граждане, а, следовательно, последние будут сопротивляться. Данное противоречие и противостояние являются объективной основой снижения налогового бремени со стороны самих налогоплательщиков, если само государство не стремится к уменьшению налогового бремени на граждан и собственника.
Таким образом, стремление налогоплательщика уменьшить свои налоговые обязательства перед государством является объективной реальностью при любой налоговой системе. И эти действия будут более активнее, чем выше уровень налоговой нагрузки на экономику. Поэтому налоговое законодательство многих стран, в том числе и России, предоставляет достаточно серьезные возможности для налогоплательщика минимизировать, или, говоря другими словами, оптимизировать причитающиеся уплате в бюджет суммы. Это достигается за счет использования предусмотренных в законе налоговых льгот и других преференций, применения различного рода вычетов, предоставления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и т. д.
Организация деятельности экономического субъекта, направленная на максимальную минимизацию (или оптимизацию) его налогообложения строго в соответствии с действующим законодательством представляет собой налоговое планирование.
Понятие «налоговое планирование» следует отличать от другого близкого, но не идентичного понятия «уклонение от уплаты налога». Цель использования налогоплательщиком обоих понятий одна – уменьшение сумм уплачиваемых им налогов государству. Поэтому эти способы минимизации (оптимизации) налоговых обязательств появились фактически с появлением налогового права.
В отличие от налогового планирования, уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налогоплательщиком своих налоговых обязательств незаконным путем. Уклонение от уплаты налогов осуществляется налогоплательщиком, как правило, путем сокрытия дохода или иного объекта налогообложения, непредставления или неполного представления документов, необходимых для исчисления налога или предоставления некачественных документов, незаконного получения налоговых льгот и других преференций и осуществления других противоречащих закону действий.
Нередко в экономической литературе можно встретить третье понятие «обход налогов». Под этим термином понимают положение, при котором хозяйствующий субъект или физическое лицо не является налогоплательщиками (в силу того, что их деятельность или их доходы не подлежат налогообложению или же они не состоят на учете в налоговых органах), а также целенаправленное использование метода обложения, формы исчисления и уплаты налога, способа получения дохода, обуславливающих минимальную величину налоговой суммы.
В данном случае действия налогоплательщика направлены также на минимизацию своих налоговых обязательств. При этом данные действия могут как противоречить, так и не противоречить действующему законодательству. Поэтому указанные действия, исходя из их соответствия закону, следует квалифицировать или как налоговое планирование, или как уклонение от уплаты налога.
Вместе с тем, действующее российское налоговое законодательство не дает четкого и недвусмысленного перечня отличий законной минимизации (оптимизации) налогообложения от уплаты налогов. Естественно, что подобные вопросы не возникают, когда речь идет о сокрытии в бухгалтерских документах объекта налогообложения, дохода или в случаях неправильного применения налоговых льгот и других видах налогового укрывательства. Речь идет о тех многочисленных проблемах, которые возникают в случаях применения налогоплательщиком так называемых «серых схем», когда формально не нарушена ни одна статья налогового кодекса, но в итоге налогоплательщик существенно уменьшает свои налоговые обязательства по сравнению с другими, не применяющими подобных схем.
В экономике России действовало и продолжает действовать огромное количество схем, позволяющих налогоплательщику минимизировать налоговые платежи. В частности, наиболее распространены – это создание на территории субъекта Федерации с льготным налогообложением мелких, формально самостоятельных , но фактически зависимых от их создателей «фирмешек», в которых благодаря занижению цен на продаваемую ими продукцию, аккумулируется огромная прибыль, но с которой налог уплачивается по льготной ставке.
Подобные схемы широко использовались в начале нынешнего столетия вертикально-интегрированными компаниями, и в первую очередь теми, кто занимался добычей и переработкой нефти.
В других случаях огромные доходы мелких фирм формируются за счет платы за якобы оказанные услуги головной компании. Стоимость этих услуг в головной компании относят на издержки производства и обращения, и соответственно, происходит уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Размер налога на прибыль, уплачиваемого головной компанией, уменьшается, но и зависимая от нее мелкая компания также не платит налог на прибыль вследствие того, что практически весь полученный доход ею направляется на оплату труда отдельных сотрудников этой фирмы, являющихся как правило, акционерами головной компании. Огромный «эффект» достигается в этом случае и по минимизации единого социального налога, так как огромные размеры оплаты труда большинства сотрудников мелких фирм позволяют применять минимальную ставку данного налога.
Существует также множество других, по формальным признакам не выходящих за рамки закона, схем, позволяющих существенно уменьшить налоговые обязательства. Применение подобных схем можно определить как «агрессивное использование налогового законодательства»[52].
Использование подобных схем негативно отражается не только на поступлениях доходов в государственную казну. Они подрывают основы экономики, нарушают баланс интересов в конкурентной борьбе, поскольку организации, не применяющие подобных схем, находятся в менее благоприятных финансовых условиях.
Под угрозой разорения это обуславливает необходимость для конкурирующих компаний или переходить в теневую экономику, или использовать подобные схемы минимизации налогообложения.
Отсутствие в российском налоговом законодательстве норм, определяющих понятие «уклонение от уплаты налогов путем создания специальных схем», существенно усложняет налоговое администрирование. Решение о начислении (или о не начислении) налогоплательщикам, применяющим подобные схемы, дополнительных налогов принимаются налоговыми органами и арбитражными судами исходя из их субъективного понимания сути данной конкретной проблемы.
В результате одни налогоплательщики применяли и продолжают успешно применять подобные схемы минимизации налогов, а другие, по решению арбитражных судов, вынуждены не только возвращать в бюджет сэкономленные финансовые ресурсы, но и платить пени и штрафы.
Выборочная ответственность налогоплательщиков перед законом создает опасность разрушения единого налогового пространства в России. Отсюда следует неизбежный вывод, что в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации необходимо внести поправки, четко и недвусмысленно регулирующие вопросы создания и осуществления схем по минимизации налоговых платежей.
Думается, что в Налоговый кодекс следовало бы ввести положение, согласно которому любая сделка или схема, не имеющая никакого иного экономического смысла, кроме уменьшения налоговых обязательств перед государством, должна быть признана уклонением от уплаты налогов со всеми вытекающими из этого последствиями.
Есть и еще один, более рациональный, но одновременно и достаточно сложно реализуемый способ решения данной проблемы. Суть его состоит в том, чтобы прописать в части первой Налогового кодекса все возможные схемы, которые признаются как уклонение от уплаты налогов. Любые другие, не включенные в НК РФ виды сделок и схем до их практического применения, должны быть согласованы с налоговыми органами. В противном случае они также должны быть отнесены к категории уклонения от уплаты налогов.
Реализация этих мер сделает более прозрачными отношения между государством и налогоплательщиком. Высказываемые опасения о возможной коррупционности данной нормы налогового законодательства, не имеют под собой реальной почвы. В данном случае все принимаемые налоговыми органами решения будут более прозрачными, чем в нынешней ситуации, когда сговор между налогоплательщиком и государственным контролером более вероятен, поскольку скрытен от общественности.
Данное предложение не является чем-то исключительным, подобные положения имеют место в налоговом законодательстве ряда стран, в частности Германии.
Налоговая система РФ построена по образцу и подобию западных стран, а именно — налоговой системы ФРГ. Налоговое законодательство (Налоговый кодекс РФ) также в значительной степени заимствовано у западных стран — ФРГ, Франции, США. При построении системы налоговых органов использовался опыт этих стран. Например, функциональный подход к организации работы подразделений налоговых служб рекомендован специалистами МВФ еще в начале 90-х гг[64].
Россия заимствовала на Западе некоторые формы налогового контроля (контроль акцизных складов). В странах ЕС вся подакцизная продукция хранится и обращается в режиме налогового склада. Ряд методов и направлений налогового контроля (контроль ценообразования налоговыми органами, расчет по аналогии, контроль соответствия расходов лица его доходам) уже давно применяются в западных странах. У нас они пока не получили столь широкого распространения. Одной из основных проблем налогового администрирования является трансфертное ценообразование между взаимозависимыми фирмами.
Кроме применения западного опыта, особенности налогового контроля в современных условиях обуславливаются общими тенденциями развития налоговых правоотношений и налогового законодательства, а также финансового контроля в целом.
В современных условиях на налоговый контроль в РФ, на взгляд авторов, воздействуют следующие важнейшие факторы.
1. Снижение налоговой нагрузки и необходимость улучшения налогового администрирования (организации сбора налогов).
В настоящее время в России происходит рост потребности в финансовых ресурсах. Кроме того, уровень бюджетных расходов ниже оптимального уровня расходов, и дальнейшее их сокращение невозможно. В РФ общая налоговая база, наряду с состоянием экономической конъюнктуры, в значительной степени зависит от реального курса национальной валюты, динамики цен на энергоносители и степени политической стабильности. Курс валюты и динамика цен — достаточно трудно прогнозируемые факторы[65].
В то же время в рамках налоговой реформы планируется снижение номинального налогового бремени. Поэтому необходимо повышение эффективности налогового контроля, нагрузка на систему налогового администрирования должна резко возрасти. Уменьшение налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем снижения налоговых ставок должно сопровождаться усилением налогового контроля, уменьшением числа уклонений от уплаты налогов.
- проблема реализации рыночного подхода к налоговому контролю.
В течение последних лет основные налоги в РФ были реформированы. Так, налоговая нагрузка сместилась с обрабатывающего сектора на сырьевой; был отменен ряд индивидуальных льгот. Тем не менее, в отличие от Запада, основными плательщиками у нас являются не граждане, а предприятия.
В западных странах, где развиты традиции исполнения закона, налоговое законодательство в первую очередь учитывает интересы плательщиков (граждан), следовательно, экономики в целом. В России таких традиций нет, поэтому налоговое законодательство ориентировано в первую очередь не на экономическую целесообразность, а на удобства организации сбора налогов, защиту от уклонения от уплаты налогов.
С одной стороны, укрепление рыночных основ хозяйствования потребовало от налоговых органов РФ поиска новых подходов к налоговому администрированию и налоговому контролю. Рыночный подход предполагает, в том числе, реализацию права налогоплательщиков на минимизацию своих налоговых обязательств всеми законными способами.
Право налогоплательщика на налоговое планирование, т. е. на применение налогового законодательства наиболее выгодным для него способом, в западных странах является составной частью налоговой доктрины. В Налоговом кодексе РФ подобной формулировки нет. Тем не менее это право налогоплательщика находит косвенное отражение в закреплении правила о том, что все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Конституционный Суд РФ, с одной стороны, признал право налогоплательщика на оптимизацию налогов, с другой — указал на то, что существует незаконная оптимизация налогов. Незаконная оптимизация противоречит самой сути данного понятия. В то же время термин «уклонение от уплаты налогов» у нас иногда используется в тех случаях, когда налогоплательщик применяет налоговые льготы на абсолютно законных основаниях.
С другой стороны — происходит усиление борьбы государства с уклонением от уплаты налогов и обходом налогов, в особенности с передачей МВД функций ФСНП. Со стороны правоохранительных органов в настоящее время наблюдается тенденция считать любые формы оптимизации налога обманом, созданием внешней видимости с целью сокрытия реальной экономической ситуации, т. е. отождествлять ее с уклонением от уплаты налогов.
Отсюда, в свою очередь, возрастает необходимость разработки критериев разграничения «добросовестных» и «недобросовестных» налогоплательщиков. У нас эта проблема встает не впервые. В России на практике используется формальная интерпретация фактов хозяйственной деятельности для целей налогообложения, исходя из используемой налогоплательщиком гражданско-правовой формы, а не из экономической сущности хозяйственных операций. Поэтому у недобросовестных налогоплательщиков существуют огромные возможности злоупотребления своими правами для избежания уплаты налога. Возможно, что у нас будет введен действующий в ряде западных стран принцип запрета на «злоупотребление правом» (осуществление мер по минимизации налогов без учета экономической целесообразности хозяйственных операций), что приведет к существенному усложнению налоговой оптимизации[67].
Дело ЮКОСа: большинство применявшихся схем налоговой оптимизации были абсолютно легальными в рамках существовавшего правового поля. Многие обвинения в этом случае могут строиться только на предположении о том, что компания умышленно минимизировала налоговые платежи, пользуясь недостатками налогового законодательства.
Создание офшорного холдинга обуславливалось необходимостью сформировать полностью легальную схему защиты своих активов. При этом все организационные схемы, за исключением нарушения антимонопольного законодательства и трансфертного ценообразования, формально не противоречили закону[68].
- универсализация финансового контроля в целом.
Применительно к налоговому контролю это проявляется в наличии единых контрольных органов, выработке единых правил, использовании единых средств контроля. На очереди — разработка единых стандартов контрольной деятельности[68].


Заключение

В ходе написания дипломной работы, а также в период прохождения преддипломной практики были изучены общие вопросы государственного налогового контроля, принципы его осуществления, цели и задачи его проведения, место и роль налогового контроля в налоговом администрировании. Описана организация контрольной работы налоговых органов, изучена нормативно-правовая база вопроса, а также проведена подробная детализация контрольной работы территориальных налоговых органов на примере инспекции ФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока. Заострено внимание на опыт зарубежных стран в связи с тем, что некоторые аспекты системы организации налогового контроля в России заимствованы в развитых зарубежных странах. Рассмотрены проблемы и предложены методы совершенствования налогового контроля как составляющая налогового администрирования.
Проведенный анализ и изученная теоретическая база вопроса позволила сделать следующий вывод по вопросу организации контрольной работы налоговых органов.
Существенные институциональные изменения, произошедшие в системе высших органов государственной власти Российской Федерации в последние годы, коснулись и налоговых органов. Новый виток развития породил объективную необходимость в модернизации существующей системы налоговых органов, а также существенного изменения системы организации налогового контроля.
Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, является главной задачей налоговых органов Российской Федерации.
Налоговый контроль является необходимым условием функционирования современной налоговой системы. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.
Но, к сожалению, процесс перехода к рынку породил целый комплекс новых для экономики России проблем, связанных с кардинальным изменением характера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством, то есть c самого начала введения новой налоговой системы обозначилась проблема массового уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов. Это связано, прежде всего, с тем, что c резким ростом частного сектора в экономике возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой. Противоречие это отражалось на неуемном желании новых собственников всякими путями, в том числе и за счет уклонения от уплаты налогов, приумножать свои доходы.
И эти действия будут более активнее, чем выше уровень налоговой нагрузки на экономику страны. Поэтому налоговое законодательство многих стран, в том числе и России, предоставляет достаточно серьезные возможности для налогоплательщика минимизировать, или, говоря другими словами, оптимизировать причитающиеся уплате в бюджет суммы за счет использования предусмотренных в законе налоговых льгот и других преференций, применения различного рода вычетов, предоставления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и т. д.
Но данное обстоятельство не исключает возможности налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов.
Вместе с тем, действующее российское налоговое законодательство не дает четкого и недвусмысленного перечня отличий законной минимизации (оптимизации) налогообложения от уклонения от уплаты налогов. Естественно, что подобные вопросы не возникают, когда речь идет о сокрытии в бухгалтерских документах объекта налогообложения, дохода или в случаях неправильного применения налоговых льгот и других видах налогового укрывательства. Здесь речь идет о тех многочисленных проблемах, которые возникают в случаях применения налогоплательщиками так называемых «серых схем».
Использование подобных схем негативно отражается не только на поступлениях доходов в бюджет государства. Они подрывают основы экономики, нарушают баланс интересов в конкурентной борьбе, поскольку организации, не применяющие подобных схем, находятся в менее благоприятных финансовых условиях.
Опасность этого явления заключается также в том, что оно подрывает устойчивость бюджетной политики, лишает правительство возможности маневра финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность.
Следовательно, необходимы меры со стороны государства по предупреждению и пресечению этой проблемы.
Государство борется с уклонением от уплаты налогов различными способами, прежде всего законодательными:
1) заполнение пробелов в налоговом законодательстве;
2) снижение налогового бремени;
3) использование доктрины «существо над формой»;
4) улучшение налогового администрирования.
Улучшение налогового администрирования в большей степени позволяет повысить эффективность работы налоговых органов и мероприятий налогового контроля.
Поэтому главное внимание в 2012 году было уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от уплаты налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и с другой стороны, на создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов.
Об этом свидетельствует принятый Федеральный закон от 27.07.2010 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», который вступил в действие с 1 января 2011 года. Данный закон вносит изменения в упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.
В общем плане можно констатировать, что Закон о налоговом администрировании как результат компромисса между властями и налоговым сообществом можно расценивать позитивно, однако представляется, что законодатель так и не смог комплексно и четко урегулировать многие сложные вопросы современного налогообложения, что на практике не намного уменьшит количество налоговых споров.
В настоящее время существенно возросла роль камеральных проверок. Камеральная проверка становится едва ли не основным инструментом контроля за налогоплательщиками, зачастую не уступающей по степени эффективности выездным проверкам. Это обусловлено, прежде всего, тем, что появилась тенденция к автоматизации проведения камеральных проверок, когда первоначальный отбор кандидатов для более тщательной проверки производит компьютер, что значительно сокращает время проведения проверок и исключает влияние так называемого «человеческого фактора».
Также появились реально действующие быстрые и эффективные способы проверки деятельности налогоплательщиков, основанные на тесном взаимодействии и постоянном обмене информацией между различными правоохранительными, контролирующими и иными государственными органами и организациями.
Для более эффективной контрольной работы ФНС России создала специальное Управление по выявлению и анализу схем ухода от налогов, которое занимается исключительно анализом схем и выработкой эффективных методов борьбы с «уклонистами».
Поэтому, хотелось бы отметить, что налогоплательщикам, которые слишком увлеклись схемами налоговой оптимизации, стоит задуматься о последствиях своих хитроумных операций. Использование различных схем уклонения от уплаты налогов должно быть тщательно продумано, в противном случае ближайшая налоговая проверка может обернуться не только огромными недоимками, пенями и штрафами, а иногда и уголовной ответственностью.
В целом, как показывает практика, в системе организации контрольной работы налоговых органов еще есть существенные недостатки и они достаточно полно отражены в основной части работы. Однако хотелось бы отметить, что в целом такие проблемы не являются неразрешимыми и вполне под силу инспекторам территориальных налоговых органов, ведь в конечном итоге именно от грамотной организации работы, что называется «на местах» зависит нормальная работа всей налоговой системы Российской Федерации.


Список использованных источников
1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. – C. 1–5.
2. Гражданский кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 01.12.2007 г. № 318-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 32. – Ст. 3301.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, Части 1 и 2// Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 32. – Ст. 2201.
5. Федеральный закон от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»
6. Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»
7. Закон Российской Федерации от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 г. № 435-ФЗ).
8. Закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 г. № 435-ФЗ).
9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010 г.).
10. Приказ ФНС РФ от 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации».
11. Инструкция МНС РФ от 2.11.1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями)
12. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 9-е изд.. перераб. и доп. - М.; Дашков и К. – 2009.- 318 с.
13. Безруков В. Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения / В. Б. Безруков ; В. Б. Безруков // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5 (101). - С. 12-16.
14. Богуславская Н. Налоговый контроль: проблемы и пути совершенствования // Вестник ХГАЭП.– 2012.– № 2 (23).– С. 56-62.
15. Волков Д. Б. Виды налоговых стимулов / Д. Б. Волков ; Д. Б. Волков // Финансы. - 2011. - № 3. - С. 65-67.
16. Гордеева О. В. Налоговые риски: понятие и классификация / О. В. Гордеева ; О. В. Гордеева // Финансы. - 2011. - № 1. - С. 33-36.
17. Зайков В.П. Налоги Российской Федерации: пособие для самостоят. изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков, В. В. Велигура. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 188 с.
18. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие / В. Г. Каклюгин. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 190 с.
19. Калинина О. В. (кандидат экономических наук). Оценка эффективности российской налоговой системы / О. В. Калинина ; О. В. Калинина // Финансы и кредит. - 2011. - № 11. - С. 10-14.
20. Калинина О. В. Генезис социальной роли налога и социальной налоговой политики государства / Ольга Владимировна ; О. В. Калинина // Экономика и управление : рос. науч. журн. - 2011. - № 3. - С. 25-27.
21. Климова Н. В. Методические основы анализа налоговых рисков / Н. В. Климова ; Н. В. Климова // Финансы. - 2012. - N 3. - С. 34-36.
22. Красавин В. И. Понятийный аппарат льгот по налогам и сборам: теоретические подходы и нормативное закрепление / Владимир Ильич ; В. И. Красавин // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - С. 115-117.
23. Клюкович З.А. Налоги и налогообложение / З.А. Клюкович. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 316 c.
24. Мизгулин Д. А. Методологические подходы к определению содержания рисков в сфере налогообложения и налоговых рисков / Дмитрий Александрович ; Д. А. Мизгулин // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - С. 31-35.
25. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп.; Гриф МО; Гриф УМО. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.
26. Новоселов К. В. Самостоятельная оценка налоговых рисков налогоплательщиков : изменения 2011 года / К. В. Новоселов ; К. В. Новоселов // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5 (101). - С. 29-31.
27. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузовов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с.
28. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп.; Гриф МО. - М. : Питер, 2009. - 522 с.
29. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 510 с.
30. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Н. П. Мельникова [и др.]; под. науч. ред. Л.И. Гончаренко. - Гриф УМО. - М.: КНОРУС, 2009. - 446 с.
31. Налоговое право: учеб.-метод. пособие / ТГУ; Юрид. фак.; каф. «Теория и история государства и права»; [сост. А.А. Мусаткина]. - ТГУ. - Тольятти : ТГУ, 2009. - 68 с.
32. Налоговое право России: учеб. для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп.; Гриф УМО. - М.: Норма, 2008. - 737 с.
33. Налоговые процедуры: учеб. пособие / А. Н. Козырин [и др.]; под ред. А.Н. Козырина. - М.: Норма, 2008. - 255 с.
34. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие / М. А.
35. Перспективы и новые пути развития налогового законодательства : заседание пятое / пер. с англ. Н. А. Дороховой // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 4. - С. 37-59.
36. Петров Ю. А. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы : (концептуальное обоснование с учетом итогов анализа ее реформирования в десятилетней и во всей постсоветской ретроспективах) / Юрий Александрович ; Ю. А. Петров // Российский экономический журнал. - 2011. - № 1. - С. 3-15.
37. Печенегина Т. А. (канд. экон. наук; доц.). Понятие налоговых рисков / Т. А. Печенегина ; Печенегина Т. А. // Финансовый менеджмент. - 2011. - № 3. - С. 134-143. - Библиогр.: с. 143 (4 назв.).
38. Смирнов Д. А. Льготирование в налогах на имущество: проблемы и возможности для совершенствования / Д. А. Смирнов ; Д. А. Смирнов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - № 19 (61). - С. 22-26.
39. Степанова И. Р. Изменения в сфере налогообложения на рубеже 2010-2011 гг. . Ч. 5 / И. Р. Степанова ; И. Р. Степанова // Бухгалтерский учет и налоги. - 2011. - № 5. - С. 69-72.
40. Степанова И. Р. Изменения в сфере налогообложения на рубеже 2010-2011 гг. . Ч. 7 / И. Р. Степанова ; И. Р. Степанова // Бухгалтерский учет и налоги. - 2011. - № 7. - С. 61-67.
41. Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2011.- 288 с.
42. Максимова Т.Н. Налоговое планирование. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. -340 с.
43. Мамина И.Л. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: АйСи Групп, 2011. -144 с.
44. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики: В 2 т. / Предисл. и сост. И.А. Столярова. Т. 1. М.: ЭКОНОВ-КЛЮЧ, 1993.
45. Толкушин А.В. История налогов в России. – М.: Юристъ, 2001. -520 с.
46. Урман Н.А. Эффективное налоговое планирование. М.: Налоговый вестник, 2010. 304 с.
47. Холева Е. О налоге на имущество физических лиц / Е. Холева ; Е. Холева // Налоговый вестник. - 2011. - № 5. - С. 62-75.
48. Чипуренко Е. В. (канд. экон. наук; доц.). Налоговый анализ: новое научное направление / Е. В. Чипуренко ; Е. В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 14. - С. 28-36.
49. Шаталов С. Д. Развитие российской налоговой системы / С. Д. Шаталов ; С. Д. Шаталов // Финансы. - 2011. - № 2. - С. 3-8.
50. r25.nalog.ru/statistic/sv_otch25/3622955///www.nalog.ru/
51. minfin.ru/ru/ - Министерство Финансов Российской Федерации
52. palata-nk.ru/ - Палата налоговых консультантов
53. government.ru/ - интернет-портал Правительства Российской Федерации
54. www.duma.gov.ru – Государственная Дума Федерального Собрания РФ
55. www.council.gov.ru – Совет Федерации Федерального Собрания РФ
56. www.nalvest.com – Журнал «Налоговый вестник»
57. www.rnk.ru – Журнал «Российский налоговый курьер»
58. www.kollegi.ru – Российский правовой журнал «Коллегия»
59. www.rg.ru – «Российская газета»
60. www.zakon.ru - Журнал «Закон»
61. www.nspor.ru - Журнал «Налоговые споры»
62. www.nalogoved.ru - Журнал «Налоговед»
63. www.arbitr-praktika.ru - Журнал «Арбитражная практика»
64. www.akm.ru – Информационное агентство «АК & М»
65. www.saldo.ru – Бухгалтерский сервер
66. www.taxhelp.ru – Сайт «Налоговая помощь»
67. www.buhpravda.ru – Сайт Общества защиты прав добросовестных налогоплательщиков
68. www.naloguchet.ru – Сайт об актуальных вопросах налогообложения
69. www.kodex.ru – Информационно-правовой портал «Кодекс»
70. www.garant.ru – Справочная правовая система «Гарант»


Приложение А. Организационная структура ИФНС


Приложение Б.Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов
по состоянию на 01.01.2012 года
Налоговый орган 0000
Раздел I. Проверки налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц),

налоговых агентов и плательщиков сборов по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах,
а также законодательства об обязательном пенсионном страховании
- Код строки Количество проведенных выездных проверок Количество проведенных камеральных проверок Дополнительно начислено платежей по результатам проверок Сумма уменьшенных платежей
Всего из них, выявивших нарушения Всего из них, выявивших нарушения Всего из гр.5 по выездным налоговым проверкам из гр.5 по камеральным налоговым проверкам Из гр.5 дополнительно начислено по результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов по результатам выездных проверок по результатам камеральных проверок пени за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов
налоги пени штрафные санкции налоги пени штрафные санкции
А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
ВСЕГО ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ 1000 XXX XXX XXX XXX 2 577 995 1 398 550 242 919 254 586 157 117 5 828 54 833 464 162 6 646 41 855 107 815
в том числе:
ВСЕГО по налогам и сборам 1010 XXX XXX XXX XXX 2 544 991 1 393 259 242 101 251 301 157 117 5 828 54 465 440 920 6 646 41 855 106 493
из них:
Налог на прибыль организаций 1030 665 542 70 944 2 772 633 667 415 816 60 294 82 215 10 146 520 5 324 59 352 0 17 17 714
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями 1040 878 621 XXX XXX 413 515 271 526 64 423 42 677 XXX XXX XXX 34 889 0 XXX 1 117
Налог с доходов физических лиц, исчисленный индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами в отношении отдельных видов доходов, указанных в статье 228 НК РФ 1050 414 342 75 879 7 067 99 986 51 550 6 854 8 124 3 889 95 5 353 24 121 36 2 2 049
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1075 1 005 793 74 880 6 511 1 043 289 548 705 92 897 99 370 106 950 3 666 27 630 164 071 1 429 2 22 940
Акцизы на спирт этиловый 1090 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию 1110 3 0 33 0 146 0 0 0 0 0 0 146 0 0 1
Акцизы на нефтепродукты 1130 0 0 7 0 346 0 0 0 0 0 0 346 0 0 0
Акцизы на табачные изделия 1140 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Налог на имущество организаций 1160 624 89 55 218 695 26 402 4 197 412 754 5 475 266 711 14 587 0 4 1 160
Земельный налог 1170 314 47 11 647 760 33 412 1 912 295 319 15 564 374 2 925 12 023 12 22 2 817
Транспортный налог 1180 382 107 8 105 527 50 402 1 956 293 294 775 29 678 46 377 0 1 5 761
Налог на игорный бизнес 1200 1 0 0 0 506 0 0 0 0 0 0 506 0 0 943
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1210 XXX XXX XXX XXX 10 373 2 061 425 90 1 126 14 277 6 380 0 0 4 813
из них
налог на добычу полезных ископаемых 1220 19 7 1 306 90 2 266 426 25 38 0 0 72 1 705 0 0 25
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 1240 351 271 38 117 2 151 122 201 60 140 9 293 12 337 10 116 763 4 266 25 286 4 959 183 1 291
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 1250 376 161 138 895 6 922 32 275 10 182 2 072 1 448 2 179 72 6 723 9 599 190 0 708
Единый сельскохозяйственный налог 1260 30 25 988 117 7 707 4 505 545 568 325 4 169 1 591 0 0 344
Единый социальный налог - всего 1270 927 355 3 051 362 51 998 20 682 4 255 3 083 291 24 262 23 401 20 41 622 3 216
в том числе
единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 1280 XXX XXX XXX XXX 40 796 14 898 3 661 2 383 183 21 159 19 491 15 41 608 2 510
СТРАХОВЫЕ взносы (всего) 1320 1 064 53 957 3 30 410 5 291 818 1 055 0 0 4 23 242 0 0 1 322
ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные НК РФ 1370 XXX XXX XXX XXX 2 594 XXX XXX 2 230 XXX XXX 364 XXX XXX XXX XXX
КОНТРОЛЬНАЯ СУММА 1400 7 053 3 413 480 027 27 977 7 725 277 4 205 656 731 582 762 872 471 253 17 504 164 215 1 372 195 19 953 167 171 283 039







Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.