На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Курсовик Аудит операций на валютных счетах ООО Дока профиль

Информация:

Тип работы: Курсовик. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 14.11.2013. Сдан: 2013. Страниц: 37. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание

Введение 3
1. Цели и задачи аудита операций на валютных счетах 4
2. Нормативная база, регулирующая аудит операций на валютных счетах 5
3. Информация аудируемого лица 6
4. Оценка существенности, эффективности и надежности СВК, аудиторского риска и выборки в аудите 9
5. Разработка плана и программы аудита 25
6. Контрольный пример и анализ результатов выполнения процедур аудита 34
Заключение 36
Список литературы 37


Введение

Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.
В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки. Поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой.
Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

1. Цели и задачи аудита операций на валютных счетах

Целью выполнения работы является аудит операций на валютных счетах.
Аудиторы в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов.
Задачами аудита операций на валютных счетах является:
• проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте;
• проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике;
• проверка правильности документального оформления операций,связанных с движением иностранной валюты.

2. Нормативная база, регулирующая аудит операций на валютных счетах
1. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.
3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 07.05.2013) "О банках и банковской деятельности"
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 400-ФЗ 07.08.2001 г. в ред. От 01.07.2010г.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
6. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)
7. Инструкция Банка России от 30.03.2004 N 111-И (ред. от 29.03.2006) "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.04.2004 N 5779)
3. Информация аудируемого лица

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица и получение информации о:
• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
• как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
• правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:
• правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
• правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
• наличие депозитных сертификатовприобретенных у банка;,
• полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;
• предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• правильность составления бухгалтерских проводок.
Аудитору следует также проверить:
• правильность учета денежных документов;
• из каких источников они приобретаются;
• правильность составления бухгалтерских проводок;
• ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам.
Источниками получения информации об аудируемом лице для аудитора являются:
• устав;
• документы о регистрации;
• учетная политика;
• финансовая бухгалтерская отчетность за 2012 год;
• статистическая отчетность;
• договоры купли-продажи, договоры на поставку;
• материалы налоговых проверок;
• внутренние организационно-распорядительные документы;
• первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);
• регистры бухгалтерского и налогового учета;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом.


4. Оценка существенности, эффективности и надежности СВК, аудиторского риска и выборки в аудите

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (Аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%.
При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует несколько показателей при определении уровня существенности (выручка от реализации, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал). В качестве способа определения уровня существенности избран точечный метод. При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает следующие границы уровня существенности: для выручки от реализации - 3 %, для валюты баланса -4%, для общих затрат организации -2%, для собственного капитала - 5 %. Количественная оценка уровня существенности рассчитывается методом усреднения рассчитанных значений. Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, рассчитывается как произведение суммы базового показателя на значение доли (границы), установленной для данного показателя.
Для оценки уровня существенности, эффективности и надежности СКВ, аудиторского риска и выборки была использована бухгалтерская отчетность ООО «Дока профиль».
Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: собственный капитал 0,43 (1 – 2377,9/4153,26); общие затраты организации – 0,09 (1 – 4153,26/4582,32); валюта баланса – 0,46 (1 – 1292,28/2377,9); прибыль до налогообложения – 0,90 (1 – 135,3/1292,28).
Таблица 1
Расчет уровня существенности
Базовый показатель Значение базового показателя, Пi тыс. руб. Выбранное значение, Li (%) Значение, учитываемое в расчете, Пic (тыс. руб.)
Пi*Li Доля отклонения от ближайшего большего значения
1. Прибыль до налогообложения 2706 5 135,3 0,90
2 Выручка от реализации 229116 2 4582,32
3 Валюта баланса 64614 2 1292,28 0,46
4 Собственный капитал 23779 10 2377,9 0,43
5 Общие затраты организации 207663 2 4153,26 0,09

Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей. При этом она определяется как среднее арифметическое значение: количественная оценка уровня существенности:
Расчет: (Пic)ср. = (135,3+4582,32+1292,28+2377,9+4153,26) : 5 = 2508,212 тыс.руб.
Рассчитанный таким образом критерий называют общим уровнем существенности по отчетности в целом. Теперь сопоставим наименьшее значение Пic со значением (Пic)ср:
(2508,212 – 135,3)/ 2508,212 x 100% = 94,61% наименьшее значение отличается от среднего втрое. А наибольшее значение отличается от среднего на 82,69 %:
(4582,32 – 2508,212)/ 2508,212 x 100% = 82,69%.
Отклонение значений показателей не должно превышать 20% от среднего значения в ту и другую сторону.
Значение 135,3 тыс. руб. и 4582,32 тыс. руб. значительно отличается от среднего. Поэтому необходимо отбросить наибольшее и наименьшее значения и сделать перерасчет уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом:
(Пic)`ср. = (1292,28+2377,9+4153,26) / 3 = 2607,81 тыс. руб.
Необходимо определить уровень существенности, которым нужно руководствоваться для оценки существенности обнаруженных ошибок и искажений при проверке операций по валютным счетам. Для этого определяем удельный вес:
Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета.
Таблица 2
Распределение уровня существенности по статьям отчетности

Статья отчетности Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Уровень существенности, тыс. руб.
Внеоборотные активы 426 0,66 17,19
Запасы 46237 71,56 1866,12
НДС 0,00 0,00
Краткосрочная дебиторская задолженность 13090 20,26 528,31
Денежные средства (валютные счета) 486 0,75 19,61
Прочие оборотные активы 4375 6,77 176,57
Валюта баланса 64614 100,00 2607,81
Капитал и резервы 10 0,02 0,40
Нераспределенная прибыль 23769 36,79 959,31
Краткосрочные займы и кредиты 17100 26,46 690,15
Кредиторская задолженность: 23735 36,73 957,94
Валюта баланса 64614 100,00 2607,81

Удельный вес = Денежные средства (валютные счета) / Валюта баланса = 486 / 64614 = 0,0075
(Пic) =0,0075% х 2607,81 = 19,61 тыс. руб. – частный уровень существенности.
Следовательно для ООО «Дока профиль уровень существенности по аудиту операций по валютным счетам составит 43,605 тыс.руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности учета операций по валютным счетам.
Оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Дока профиль».
В общем виде система внутреннего контроля — это комплекс мер, принимаемых руководством организации для предупреждения и выявления негативных событий
Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При формировании эффективной системы внутреннего контроля необходимо обеспечить:
— надежную информацию, необходимую для успешного руководства деятельностью предприятия;
— сохранность активов и документов — предотвращение фактов хищения, порчи и нецелевого использования имущества, уничтожения или разглашения информации (в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных);
— эффективность хозяйственной деятельности — исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования всех видов ресурсов, оптимизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины;
— соответствие предписанным учетным принципам — обязательное исполнение сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а также требований нормативных актов;
— обеспечение надежной системы бухгалтерского учета. Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает пять основных элементов: среду контроля, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационную систему, связанную с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, контрольные действии, мониторинг средств контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятий снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.
Аудитору необходимо получить представление о системе внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков аудируемым лицом;
- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля.
Разделение системы внутреннего контроля на пять элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит.
Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.
Контрольная среда включает следующие элементы:
а) Доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей.
Эффективность средств контроля не может быть обеспечена при отсутствии честности у сотрудников, осуществляющих управленческие и контрольные функции.
б) Профессионализм (компетентность сотрудников).
Профессионализм - это профессиональные знания и навыки, необходимые для выполнения задач, которые определяют суть деятельности конкретного работника.
в) Участие собственника или его представителей.
Представители собственника в значительной степени оказывают влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении контроля.
г) Компетентность и стиль работы руководства.
Компетентность и стиль работы руководителей имеют широкий диапазон характеристик, таких как подход руководства к выявлению рисков деятельности предприятия, позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
д) Организационная структура.
Организационная структура представляет собой систему, в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей.
е) Наделение ответственностью и полномочиями.
Этот элемент предполагает разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установление иерархии подотчетности сотрудников.
ж) Кадровая политика и практика
Кадровая политика и практика в отношении сотрудников подразумевают обучение, продвижение по службе, вознаграждение сотрудников.
Процесс оценки рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий.
Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается техническими средствами, программным обеспечением, персоналом, базами данных.
Таблица 3
Тест системы внутреннего контроля 1 этап
Наименование процедуры контроля Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии Оценка наличия внутреннего контроля
«+» «-»
1 2 3 4
Контрольная среда 1.Разработан ли в организации кодекс поведения персонала -
2.Имеют ли сотрудники профессиональные знания +
3.Осуществляют ли представители собственника надзор за эффективностью и работоспособностью СВК на предприятии -
4.Проявляет ли руководитель осмотрительность при выборе принципов подготовки оценочных показателей +
5.Осуществляется ли разделение ответственности и полномочий подотчётности сотрудников +
6.Проводится ли политика в области обучения +
Процесс оценки рисков 7.Проводятся ли мероприятия по выявлению и устранению рисков, имеющих отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности +
Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности 8.Разработаны ли внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания +
Итого 6 2

Надежность средств контроля по тесту № 1 составит: 6 / 8 х 100 = 75% , что соответствует высокому уровню.
Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, что необходимые меры приняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица.
Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля.
Таблица 4
Тест системы внутреннего контроля 2 этап
Наименование процедуры контроля Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии Оценка наличия внутреннего контроля
«+» «-»
1 2 3 4
Контрольные действия 1. Проводятся ли обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями -
2. Проводятся ли обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды +
3. Проверяется ли соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), -
4. Сопоставляются ли внутренние данные со сведениями, полученными из внешних источников информации; +
5. Осуществляется ли контроль информационного центра и компьютерной сети; -
6. Существует ли разделения обязанностей по подготовке отчетов, их просмотру, согласованию и утверждению, а также по утверждению и проверке документов. +
Мониторинг средств контроля 7. Осуществляется ли наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с покупателями +
8. Сверяются ли данные бухгалтерского учёта с данными отдела продаж +
Итого 5 3

Надежность средств контроля по тесту № 2 составит: 5 / 8 х 100 = 63% , что соответствует высокому уровню.
Аудитор производит проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента для того, чтобы определить ее достоверность и правильность указанных в ней показателей. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена. Оценка риска существенного искажения – это процесс выработки аудитором предварительного мнения о том, есть ли существенные искажения в отчетности, где именно и в каком количестве.
Такая оценка проводится с целью определения:
- необходимого количества и видов аудиторских процедур;
- прогнозируемого количества ошибок, в той части информации, которая не будет охвачена аудиторскими процедурами.
При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения. Такие риски определяются как значимые риски.
Риск существенного искажения отчетности может быть высоким, средним или низким:
- высокий (много ошибок на счетах бухгалтерского учета, более 5%), аудитору выборочно надо проверить много информации (от 50 до 95%).
- средний (среднее количество ошибок, от 3 до 5%), аудитору выборочно надо проверить среднее количество информации (от 20 до 50%).
- низкий (ошибок мало – до 3%), аудитору выборочно надо проверить минимальное количество информации (до 20%).
Проценты информации, которые надо проверять в каждом конкретном случае устанавливает сама аудиторская фирма в своих стандартах.
Риск существенного искажения отчетности включает:
-риск хозяйственной деятельности (РХД);
-риск средств контроля (Рсвк);
-риск необнаружения (Р3)
Таблица 5
Взаимосвязи риска необнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска
Уровень риска средств контроля
высокий средний низкий
Уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) высокий самый низкий ниже среднего средний
средний ниже среднего средний выше среднего
низкий средний выше среднего наивысший
Допустимый уровень риска необнаружения

Риск хозяйственной деятельности и риск средств контроля рассчитывают по формуле:

По результатам теста № 1 риск хозяйственной деятельности составит:
РХД = 100 % - 75 % = 25 %
По результатам теста № 2 рассчитывают риск средств контроля:
Рсвк = 100% - 63 % = 37 %
Риск необнаружения означает вероятность того, что используемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные ошибки. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения аудиторской проверки, от квалификации аудиторов.
Таким образом, по результатам проведённого внутреннего контроля предприятия, уровень риска средств контроля установлен, как средний (37%), уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) средний (25%), следовательно, уровень риска необнаружения будет также средним.
Используя оценку эффективности и надёжности СВК, аудитор может установить риск существенного искажения отчетности по профессиональному суждению равным 5 %.
При оценке аудиторского риска чаще всего ставится иная задача: при заданном уровне совокупности аудиторского риска определить величину риска необнаружения:

Р3 = 5 % / (75% х 63%) = 24% - что соответствует среднему уровню.
Тогда совокупный аудиторский риск по модели количественной оценки степени риска можно рассчитать по формуле:

Ар = 0,25 х 0,37 х 0,24 = 0,02 или 2%.
Следовательно, совокупный аудиторский риск составит 2%.
Аудитор должен собрать доказательства в подтверждение полученных им оценок риска и документировать их. Доказательства собираются в результате выполнения следующих аудиторских процедур: запросы руководству и работникам; аналитические процедуры; наблюдение; инспектирование.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.
После того как аудиторский риск получил свою предварительную оценку необходимо определить соотношение аудиторского риска и материальности. Уровень аудиторского риска и материальности находится в обратной зависимости. Если приемлемый уровень материальности достигнут, то аудиторский риск сокращается и наоборот. Аудитор должен учитывать это соотношение при определении сущности, времени проведения и объема собственных аудиторских процедур. Например, если после того как план проведения аудиторских процедур был окончательно определен, аудитор обнаруживает, что уровень приемлемой материальности более низкий, то аудиторский риск возрастает. Аудитор компенсирует это сокращением риска невыявления путем:
• увеличения объема аудиторских процедур,
• выбора более эффективных аудиторских процедур,
• выполнения определенных аудиторских процедур в период, близкий к дате составления баланса.
Аудиторская проверка должна планироваться таким образом, чтобы аудиторский риск сохранялся на приемлемо низком уровне. После оценки аудитором собственного риска и риска контроля он должен изучить уровень риска невыявления, который готов принять и, основываясь на своем суждении, выбрать соответствующие независимые аудиторские процедуры. Если аудитор не выполняет независимые процедуры, риск того, что аудитор будет не в состоянии обнаружить недостоверную информацию, будет высок. Только благодаря выполнению независимых процедур аудитор может существенно уменьшить риск невыявления, и чем более обширным будет выполнение процедур, тем ниже будет риск. Сущность и время проведения независимых процедур будет также затрагивать риск невыявления. Например, подтверждение от третьих сторон приведет к более низкому риску обнаружения, чем если бы мы полагались на внутренние данные.
Аудиторская оценка риска, может изменяться в период проведения аудита. Например, при планировании аудитор может рассчитать низкий курс и риск контроля, что основано на его оценке вероятности возникновения ошибок, анализе и проверке системы внутреннего контроля. Однако после выполнения аудиторских процедур аудитор может прийти к мнению о том, что его предварительная оценка была слишком низкой. В этом случае ему придется выполнить дополнительные аудиторские процедуры с целью уменьшения риска невыявления и достижения аудиторского риска на первоначально планируемом уровне.
Для данного аудируемого лица применяется построение выборки случайным отбором.
Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.
Генеральная совокупность – это полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может разделяться на страты, или подмножества, где каждая страта проверяется отдельно. Риск, связанный с использованием выборочного метода, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были применены те же самые процедуры аудита.
Элемент выборки – это индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность, такие как однотипные первичные документы, счета-фактуры по продажам, отдельные проводки на счетах.
Проверяемая совокупность – это весь набор определенных элементов.
Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо, чтобы все элементы генеральной совокупности имели равную возможность попасть в выборку. Для соблюдения этого требования следует обеспечить механизм отбора, не дающий приоритета и не ставящий преград на пути в выборку каким-либо элементам проверяемой совокупности. Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом.
- случайный отбор (по таблице случайных чисел);
- систематический отбор (по определенному правилу; например, изучение каждого двадцатого документа определенной группы и др.);
- бессистемный отбор (отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации)
В ООО «Дока профиль осуществляется аудиторская проверка учета операций по валютным счетам. Поступление и выбытие денежных средств в иностранной валюте осуществляется через приходные и расходные ордера. Приходные и расходные ордера оформляются по одной форме и отличаются суммой денежных средств.
В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75:
0,595 руб. x 0,75 = 0,446 тыс.руб., таким образом, нужно проверить все приходные и расходные ордера по валютной кассе, сумма которых превышает или равна 500 руб.
0,75 - коэффициент, устанавливаемый экспертным путем, позволяющий с наибольшей степенью точности распространить результаты выборочных исследований на проверяемую совокупность.
При значительном возрастании числа элементов генеральной совокупности необходимое число элементов выборки стремится к постоянной величине. Эта величина зависит от оценки аудиторских рисков и уровня существенности и, как правило, находится в диапазоне от 10 до 50 элементов. Если аудитор не смог достоверно оценить аудиторские риски, то для целей аудиторской выборки ему следует считать их высокими.
Исходя из расчетов аудиторский риск получился средним, поэтому количество элементов выборки принимаем равное 20.
В аудируемой организации процент приходных и расходных ордеров по валютной кассе, превышающих данный предел, составляет примерно 10% от общей массы. Поэтому при объеме выборки воспользуемся систематическим способом, при котором необходимо определить величину интервала, через который будут выбираться документы для проверки.
ИНТ = N/n,
где ИНТ – величина интервала.
N - количество элементов (объем) генеральной совокупности (в нашем примере элементами генеральной совокупности являются количество приходных и расходных ордеров);
n – объем выборочной совокупности в натуральном выражении (число элементов равно 20).
ИНТ = 100/20 = 5
Получается, что каждый 5 приходный и расходный ордер по валютным счетам совокупности будет проверен.
5. Разработка плана и программы аудита

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Представим основные понятия.
План аудита - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.
Планирование аудита - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.
Аудиторская процедура - определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:
- документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
- документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
- документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде табл. 6.
Таблица 6
Общий план аудита
Проверяемая организация ООО «Дока профиль»
Период аудита с 01.01.12 по 31.12.12
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск 2%
Планируемый уровень существенности 19,61 тыс.руб.
№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
1 2 3 4 5
1 Аудит наличия валютных средств и валютных операций За год Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2 Аудит движения валютных средств За год
3 Аудит правильности отражения валютных средств в учете За год
4 Аудит правильности налогообложения валютных средств За год
5 Составление отчета об аудиторской проверке
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.


Таблица 7
Программа аудита
Программа аудита
Проверяемая организация ООО «Дока профиль»
Период аудита с 01.01.12 по 31.12.12
Количество человеко-часов 280
Заключение
Финансовая деятельность – одна из самых важных, но в то же время и самых сложных областей современной жизни. Бухгалтерский и налоговый учет, валютные операции, инвестиции и аудит – все это требует высокого профессионализма, глубоких знаний и большого опыта.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.


Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // Собрание законодательства РФ. - 1996. - N 5. - ст. 410.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - N 32. - ст. 3340.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Российская газета. - 2011. - N 278.
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 21.11.2011). // Российская газета. - 2008. - N 267.
5. Постановление Правительства от 23.09.2002 г. № 696 Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. от 22.12.2011) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - N 39, ст. 3797.
6. Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 (в ред. от 24.12.2008) "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" // Российская газета. - 2006. - N 2.
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // Российская газета ("Ведомственное приложение"). -1998. -N 208.
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - N 35.
9. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (в ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788) // Российская газета. - 2007. - N 25.
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Финансовая газета. - 1999. - N 34.
11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) // Российская газета. - 2001. - N 140.
12. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // Российская газета. - 2001. - N 91-92.
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. -N 26.
14. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.04.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - N 26.
15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - N 35.
16. Приказ Минфина РФ от 02.08.2004 N 64н (в ред. от 08.11.2010) "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" // Российская газета. - 2004. - N 175.
17. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // Финансовая газета. - 1995. - N 28,
18. Аудит / под.ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2009 – 744 с.
19. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Б. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.



Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.