Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.
Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.
Результат поиска
Наименование:
Диплом ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ.ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ НА ПРИМЕРЕ ВОЛГОГРАДСКОГО ОСБ № 8621
Информация:
Тип работы: Диплом.
Предмет: Бухгалтерский учёт.
Добавлен: 22.12.2013.
Год: 2012.
Страниц: 92.
Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%
Описание (план):
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………..3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ……….6 1.1. Сущность и назначение бухгалтерского учета в коммерческих банках, характеристика плана счетов………6 1.2. Задачи и принципы бухгалтерского учета в коммерческих банках……….14 1.3. Организация работы по ведению бухгалтерского учета в коммерческих банках... ...20 ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ НА ПРИМЕРЕ ВОЛГОГРАДСКОГО ОСБ № 8621……….28 2.1. Краткая организационно-эконом ческая характеристика Волгоградского ОСБ № 8621………...28 2.2. Порядок организации бухгалтерского учета и документооборота в Волгоградском ОСБ № 8621………37 2.3. Оценка системы бухгалтерского учета в Волгоградском ОСБ № 8621……….52 ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ВОЛГОГРАДСКОГО ОСБ № 8621……….63 3.1. Совершенствован е бухгалтерского учета в коммерческих банках……….63 3.2. Мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета в Волгоградском ОСБ № 8621………...69 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………..79 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………..81 ПРИЛОЖЕНИЯ……….88
ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при осуществляемых прочими участниками рынка хозяйственных связей по производству и реализации ВВП, поэтому они работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к кредитным организациям предъявляют особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов - к законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими финансовых операций. Главная роль в организации контроля за деятельностью банков принадлежит бухгалтерскому учету, средствами которого возможно зафиксировать финансовые и хозяйственные операции банков и аргументированно подтвердить их законность, корректность и своевременность. Поэтому именно в сфере бухгалтерского учета и отчетности Банком России принимается наибольшее количество нормативных документов, подчас приводящих к излишней детализации и двойному перекрестному контролю деятельности банков. Множественность и объемность принимаемых Центральным банком РФ нормативных положений по бухгалтерскому учету, а также постоянное их обновление и требование неукоснительного соблюдения создают такие условия деятельности банков, при которых все без исключения сотрудники кредитных организаций обязаны знать основы бухгалтерского учета. Исполнение данного требования в наибольшей степени способно обеспечить компромисс между свободой предпринимательской инициативы коммерческих банков, деятельность которых направлена на извлечение прибыли и естественности сопряжена с риском, и требованиями соблюдения законодательных ограничений их деловой инициативы для минимизации рисков. В этой связи, можно предположить, что теоретическое изучение организации и порядка ведения бухгалтерского учета в российских кредитных организациях должно быть сконцентрировано на наиболее существенных особенностях ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение банковских операций для получения полной информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком. Бухгалтерский учет является основой контроля за экономическим использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избеганию отрицательных явлений в финансово-хозяйствен ой деятельности. Исследованием вопросов теории и практики бухгалтерского учета в коммерческих банках занимается ряд ученых экономистов, в том числе В.Р. Банк, С.К. Семенов, В.И. Белоцерковский, В.Н. Курсов, О.И. Лаврушин, К. Парфенов, Т.С. Селиванова, Л.Р. Смирнова, Л.В. Усатова, Е.А. Федорова, Е.Н. Чернышева и др. Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на основе теоретических материалов, с использованием инструкций, положений, и нормативно-правовых актов исследовать тему, связанную с организацией бухгалтерского учета в ОСБ № 8621 г. Волгограда. В соответствии с поставленной целью в работе сформулированы следующие задачи: - изучить сущность и назначение бухгалтерского учета в коммерческих банках; - рассмотреть задачи и принципы бухгалтерского учета в коммерческих банках; - дать краткую характеристику Волгоградского ОСБ № 8621; - проанализировать порядок организации бухгалтерского учета и документооборота в Волгоградском ОСБ № 8621; - оценить систему бухгалтерского учета в Волгоградском ОСБ № 8621; - разработать проект мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета в коммерческом банке. Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и финансовая деятельность ОСБ № 8621 г. Волгограда. Объектом исследования является деятельность ОСБ № 8621 г. Волгограда. Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета, а также годовые отчеты и бухгалтерская отчетность за 2010-2012 гг. Теоретико-методологи ескую основу исследования составляют положения экономической теории, теории бухгалтерского учета, труды отечественных исследователей, реализующих институциональный поход к проблемам организации системы бухгалтерского учета, законодательные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета в коммерческих банках в РФ. Нормативно-правовой основой написания дипломной работы послужили Положения ЦБ РФ, Инструкции ЦБ РФ и другие законодательные акты Российской Федерации. Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ 1.1. Сущность и назначение бухгалтерского учета в коммерческих банках, характеристика плана счетов Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятельности. Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений. Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота в учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения банков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых отражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций. Основная доля операций, осуществляемых в банке - операции, связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка. Необходимо учитывать современную технологию обработки банковской документации и способы контроля за ее достоверностью. Базой бухгалтерского учета в банках является учетно-операционная работа, к которой относятся: - прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления; - подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете; - ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств; - осуществление контроля за своевременностью платежей; - операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками. Организация учетно-операционной работы в банке включает: - построение учетно-операционного аппарата; - организацию рабочего дня и документооборота; - внутрибанковский контроль. В структуре учетно-операционного аппарата банков выделяют учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависят от направлений деятельности банка и ее масштабов. Организация учетно-операционной работы требует установления в учреждении банка порядка прохождения документов по всем стадиям обработки. Для этого составляются график и схемы документооборота, утверждаемые руководителем. В графике предусматриваются: - время, необходимое для обработки документов, поступивших в банк до начала обслуживания клиентов. Например, таких документов, как выписки с корреспондентских счетов, данные об инкассации денежной выручки и о сумме денег, принятых вечерней кассой и др.; - график обслуживания клиентов для более равномерной нагрузки; - время для прохождения и обработки документов, поступающих в банк после окончания операционного дня. Ответственный исполнитель должен проверить соблюдение установленных правил расчетов, правильность оформления документа и заверить его своей подписью. Если документ подлежит дополнительному контролю, то он передается контролирующему работнику. В ходе проверки контролеры пользуются образцами подписей работников банка, а также образцами подписей и оттисками печатей клиентов банка. После проверки контролером операция исполняется. Все проведенные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, которые систематизируют их с различной степенью детализации. Наиболее общие счета - синтетические - определены планом счетов, который является экономически обоснованным систематизированным перечнем счетов бухгалтерского учета. Оперативное составление отчетности требует четкой организации бухгалтерского учета в банке. Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней. Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы Президента, постановления Правительства, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). В первой части ГК РФ закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка. К документам первого уровня относятся и такие законы, как Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», Федеральный закон «О Центральном банке России». Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют положения по бухгалтерскому учету, такое как Положение Центрального банка Российской Федерации «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это - методические указания по ведению учета. К числу документов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях. К документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это, прежде всего учетная политика, приложение, в котором является Рабочий план счетов бухгалтерского учета рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации. Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность) факторов хозяйственной деятельности. Формирование учетной политики связано с практической реализацией учетного процесса. На практике каждый из перечисленных способов может быть реализован по-разному, так как, бухгалтерский учет имеет большое число разнообразных способов его ведения. Из всей совокупности способов необходимо выбрать те, которые будут оптимальны для конкретной хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкретной среды - правовой, экономической и т.д. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности использования этих приемов - все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается как достоверность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей. В Плане счетов используется принцип группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву. Балансовые счета второго порядка в Плане счетов бухгалтерского учета (БУ) определены, как только активные или как только пассивные. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может измениться сальдо на противоположенное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. Операционный день начинается по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположному признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. В Плане счетов БУ принята следующая структура: - глава А - Балансовые счета; - глава Б - Счета доверительного управления; - глава В - Внебалансовые счета; - глава Г - Срочные операции; - глава Д - Счета ДЕПО. Разделы Плана счетов главы А «Балансовые счета» приведены в таблице 1.1. Таблица 1.1 Разделы Плана счетов главы А «Балансовые счета» Номер раздела Название раздела 1 2 Раздел 1 Капитал и фонды Раздел 2 Денежные средства и драгоценные металлы Раздел 3 Межбанковские операции Раздел 4 Операции с клиентами Раздел 5 Операции с ценными бумагами Раздел 6 Средства и имущество Раздел 7 Результаты деятельности Самое большое количество счетов содержится в главе А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче кредитов, привлечение во вклады и т.д. Самый большой объем занимает четвертый раздел «Операции с клиентами», т.к. счета клиентов делятся по форме собственности. Глава В «Внебалансовые счета» тоже имеет семь разделов, но в отличии от главы А, в ней отсутствует первый раздел. Разделы Плана счетов главы В «Внебалансовые счета» приведены в таблице 1.2. Таблица 1.2 Разделы Плана счетов главы В «Внебалансовые счета» Номер разделаНазвание раздела 1 2 Раздел 2 Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Раздел 3 Ценные бумаги Раздел 4 Расчетные операции и документы Раздел 5 Кредитные и лизинговые операции Раздел 6 Задолженность, вынесенная за баланс Раздел 7 Корреспондирующие счета Отличительной особенностью учета в банках является реализация принципа двойной записи, для которой предусмотрено два счета: 1) 9998 - Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи; 2) 999 - Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи. В третьем разделе существует два подраздела, первый - «Межбанковские расчеты», второй - «Межбанковские привлеченные и размещенные средства». Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует номеру раздела, если он присутствует в данной главе. Счета второго порядка обозначаются пятью цифрами. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам: - до востребования; - сроком на 1 день; - сроком до 7 дней; - сроком до 30 дней; - сроком от 31 до 90 дней; - сроком от 91 до 180 дней; - сроком от 181 дня до 1 года; - сроком свыше 1 года до 3 лет; - сроком свыше 3 лет. В Плане счетов БУ для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателем средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается. Так же есть счета для учета прочих привлеченных или размещенных средств. Предназначены эти счета для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых или размещенных кредитными организациями (КО) на возвратной основе по договорам займа. Есть также счета для учета имущества и внутрибанковских операций, которые предназначены для осуществления контроля за реализацией имущества коммерческого банка и выведения результатов этих операций. 1.2. Задачи и принципы бухгалтерского учета в коммерческих банках Задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях формулируются в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Центральным Банком Российской Федерации 26 марта 2007 г. № 302-П, введенных в действие с 1 января 2008 г. Выделяют четыре основные задачи: 1) Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям-руково ителям, учредителям, участникам банка, - а также внешним пользователям-кредит рам, контролирующим органам, Банку России. Эта задача является наиболее актуальной для коммерческих банков, которым вменяется в обязанность публиковать ежеквартальную отчетность, как на сайте Банка России, так и в средствах массовой информации. Открытость отчетности банка позволяет кредиторам и вкладчикам анализировать степень устойчивости банка, решать вопрос о доверии к банку. В свою очередь Банк России с целью поддержания устойчивости банковской системы страны должен анализировать состояние дел в каждом коммерческом банке, выявлять тенденции, преобладающие в банковской системе страны за каждый календарный период. Достоверность учета в коммерческом банке проверяется Банком России, как компьютерными методами, так и путем проведения проверок непосредственно в банках. 2) Ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, а также наличия и движения требований и обязательств, использования банком материальных и финансовых ресурсов. Задача связана с детализацией бухгалтерского учета в коммерческих банках, которая позволяет дать полную информацию по каждой группе операций, выполненных коммерческим банком за каждый рабочий день. Необходимость ежедневного составления отчетности в банке связана с тем, что ежедневный бухгалтерский баланс, составленный с использованием компьютерной техники, позволяет избежать ошибок при подготовке ежедневных выписок для многочисленных клиентов коммерческого банка. Выписки по лицевым счетам клиентов и вкладчиков распечатываются и оформляются в банке только после окончательной проверки и утверждения руководителем и главным бухгалтером банка ежедневного баланса. Банковский баланс имеет особенности, к нему Банк России предъявляет строгие требования, установленные Инструкцией Банка России от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков». Инструкцией установлены определенные обязательные соотношения между определенными статьями баланса, отражающими как состояние обязательств банка, так и его требований, в частности, обращенных как к заемщикам, так и к контрагентам по хозяйственным операциям. Любые ошибки, допущенные банком в бухгалтерском учете, искажают реальную ситуацию в банке, включая расчеты нормативов ликвидности. 3) Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности. К показателям финансовой устойчивости банка относятся: - безубыточная деятельность; - соблюдение нормативов ликвидности, установленных Банком России; - поддержание платежеспособности. Внутрихозяйственные резервы банка позволяют обеспечивать выявление оптимального соотношения имеющихся у банка ресурсов и вложений в активы, приносящие максимальный доход при минимальном риске. 4) Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Достоверная отчетность банка позволяет выявлять все нарушения ликвидности, операции повышенного риска, недостаток ресурсов для совершения активных операций, потерю платежеспособности, что позволяет немедленно принять управленческие решения, направленные на предотвращение негативных явлений в последующие периоды. Выполнение указанных задач бухгалтерского учета должно обеспечить: - быстрое и четкое обслуживание клиентов; - своевременное и точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности; - предупреждение возможности возникновения недостач и неправомерного расходования денежных средств и ценностей; - сокращение затрат труда на совершение банковских операций; - надлежащее оформление документов, исходящих из банка. Принципы бухгалтерского учета в банках приближены к действующим принципам учета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Рассмотрим основные принципы постановки бухгалтерского учета в банке, которые определяет Банк России в ч. 1 Положения № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» . Непрерывность деятельности. Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и не имеет предпосылок для ликвидации или совершения операций на невыгодных для себя условиях. Отражение доходов и расходов банка по методу начисления. Указанный принцип введен в действие 1 января 2008 г., до этого времени отражение доходов и расходов в банковском учете предполагало, что на соответствующие счета доходы будут отнесены только после их фактического поступления. Расходы отражались на счетах по учету расходов только после их фактического совершения. На сегодняшний день доходы должны отражаться в бухгалтерском учете на стадии их начисления в том периоде, за который они начислены. Постоянство правил бухгалтерского учета. Коммерческие банки должны руководствоваться в своей деятельности одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме возникновения случаев существенных перемен в своей деятельности, а также при изменении законодательства Российской Федерации, корректирующего деятельность коммерческих банков. В указанных случаях банк должен обеспечить сопоставимость показателей отчетности. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы коммерческих банков должны отражаться в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить действующие риски на следующие периоды. В новой редакции, то есть в Положении № 302-П также указано, что недопустимо завышение доходов и занижение расходов. Следует учесть, что при публикации отчетности за квартал в прессе и на сайтах Банка России отражение в отчетности убыточной деятельности банка может привести к оттоку средств со счетов клиентов и инвесторов, поэтому коммерческие банки при публикации отчетности стараются несколько «приукрасить» истинную картину, складывающуюся в результате их деятельности, что влечет за собой намеренное искажение отчетности. Своевременность отражения операций. Операции в коммерческом банке в большинстве своем отражаются в день их совершения, за исключением случаев, специально оговоренных в нормативных актах Банка России. Этот принцип, безусловно, связан с тем, что коммерческий банк составляет бухгалтерский баланс по своим операциям за каждый рабочий день, чтобы обеспечить оперативность и исключить ошибки в выписках, выдаваемых клиентам банка. Раздельное отражение активов и пассивов банка. Это означает, что на уровне балансовых счетов первого порядка, то есть трехзначных счетов, в банковском учете существуют только активные или пассивные счета. Активы и пассивы оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. В банковской практике отсутствуют активно-пассивные счета, что действует в бухгалтерском Плане счетов с января 1998 г. Вместе с тем в Плане счетов, действующем с 2008 г., образовался счет первого порядка 612 «Выбытие и реализация», который не имеет признаков активности или пассивности, в его составе выделяются пять балансовых счетов (61209, 61210, 61211, 61212, 61213). Преемственность входящего баланса. Это означает, что остатки средств на балансовых и внебалансовых счетах банковского учета на предыдущую отчетную дату должны соответствовать входящим остаткам на текущую дату. Следует отметить, что при смене руководителя коммерческого банка или главного бухгалтера банка, указанные остатки принимаются новым составом руководителей строго по акту, в котором отражаются факты несоответствия указанных по счетам остатков подтверждающим документам. Приоритет содержания над формой. Операции банка отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не в соответствии с их юридической формой. В практике коммерческих банков России были факты использования отдельных форм договоров, скрывающих сущность операций (договором факторинга оформлялись операции по незаконному обналичиванию денежных средств со счетов юридических лиц). Принцип открытости. Указанный принцип означает, что отчетность банка должна быть понятной информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка. Необходимо отметить, что действующая структура Плана счетов позволяет для квалифицированных пользователей полностью открыть все операции банка, вместе с тем, широкий круг пользователей банковской информации (в частности, представители клиентов-юридических лиц, контрагенты по хозяйственным операциям, страховые и инвестиционные компании) зачастую не в состоянии разобраться в показателях баланса банка из-за огромного объема информации и сложности бухгалтерского учета. Отчетность, публикуемая в прессе коммерческими банками, представляет собой достаточно обобщенную информацию, которая не дает возможности выявить действующие риски, угрожающие стабильности банка. Составление сводного баланса. Банк ежедневно составляет сводный баланс в целом, включая все операции своих филиалов и отделений. Оценка активов и обязательств банка. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, а в дальнейшем оцениваются по текущей (по справедливой стоимости) с использованием отдельных корректирующих счетов для их переоценки. Обязательства банка отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. В отдельных случаях они переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Ценности и документы, учитываемые на балансовых счетах. Ценности и документы, учитываемые на балансовых счетах, на внебалансовых счетах не отражаются, кроме случаев, установленных нормативными документами Банка России. Счета, не имеющие признака счета, введены в действие для контроля за своевременным отражением операций, то есть в конце рабочего дня не должны иметь остатков в балансе. Имеется в виду основной счет 612. В конце рабочего дня по активным счетам остаток должен быть только дебетовым, а по пассивным счетам только кредитовым. Таким образом, в банковском бухгалтерском учете сформулированы пятнадцать принципов, которые необходимо осознать для дальнейшего изучения логики построения бухгалтерского учета в банках. 1.3. Организация работы по ведению бухгалтерского учета в коммерческих банках Коммерческий банк самостоятельн...
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 2009. - 21 янв. - С. 3-5. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 11.02.2013 № 8-ФЗ) (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 12.02.2013). 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3. (с изменениями и дополнениями от 06.12.11 г. № 402-ФЗ). 4. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.12.12 г. № 282-ФЗ) (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 30.12.2012). 5. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 г. № 395-1 (с изменениями и дополнениями от 14.03.13 г. № 29-ФЗ) (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 15.03.2013). 6. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.12.12 г. № 282-ФЗ) (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 30.12.2012). 7. Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 06.12.11 г. № 405-ФЗ) (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 07.12.2011). 8. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.12.12 г. № 282-ФЗ) (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 30.12.2012). 9. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 14.03.13 г. № 29-ФЗ) (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 15.03.2013). 10. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 18.12.2012 № 164н). 11. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 27.04.2012 № 55н). 12. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 27.04.2012 № 55н). 13. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ‹ document/902352077›, от 8 июня 2012 года № 24509 // Вестник Банка России от 20 июня 2012 года № 31. 14. 1. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: методическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 226с. 2. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: учебник. - М.: Налоговый вестник, 2011. - 320с. 3. Андерсон Х.Г. Принципы бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 496с. 4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебник. - М.: Издательский центр «МарТ», 2010. - 506с. 5. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия: учебное пособие - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 289с. 6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 288с. 7. Банк С.В. Анализ финансового состояния организации проходит по анализу бухгалтерской отчетности // Экономический анализ, теория и практика. - 2010. - № 19. - С. 55-58. 8. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 352с. 9. Барковский И.Д. Организация и планирование валютных операций банка: учебник для ВУЗов. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 355с. 10. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник для ВУЗов - М.: Логос, 2012. - 387с. 11. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: учебник для ВУЗов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 592с. 12. Белоглазова Н.Г. Банковское дело: учебник для ВУЗов. - СПб.: Питер, 2012. - 489с. 13. Белоцерковский В.И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: учебное пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 290с. 14. Бережной В.И. Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 336с. 15. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: учебник. - 4- е изд., перераб. и доп. - Ростов н/д: Феникс, 2010. - 858с. 16. Буянова В.П. Анализ нормативного обеспечения банковских расчетов. Комментарии законодательства и схемы: учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2012. - 416с. 17. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учебное пособие. - Омега-Л, 2011. - 432с. 18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. - 6- е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2011. - 570с. 19. Герасимова Е.Б. Анализ банковских ресурсов методом коэффициентов // Финансы и кредит. - 2012. - № 1. - С. 22-25. 20. Герасимова Е.Б. Комплексный анализ деятельности коммерческого банка // Финансы и кредит. - 2012. - № 22. - С. 21-31. 21. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 2. - С. 54-55. 22. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия: учебное пособие. - СПб.: Питер, 2010. - 512с. 23. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2011. - 504с. 24. Давыдова Л.В. Финансы в схемах: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 80с. 25. Декаленкова С.А., Корнилов Д.В. Бухотчетность глазами директора // Главная книга. - 2011. - № 4. - С. 16-20. 26. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие для ВУЗов. - М.: Эксмо, 2010. - 656с. 27. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 312с. 28. Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции: учебник. - М.: Банки и биржи, 2011. - 423с. 29. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. - М.: Экономист, 2010. - 618с. 30. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 352с. 31. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-практическое пособие. - СПб.: Питер, 2010. - 224с. 32. Камышанов П.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и банках: практическое пособие. - СПб.: Питер, 2012. - 720с. 33. Капаева Т.И. Учет в банках: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 576с. 34. Ключников М.В. Анализ показателей, характеризующих финансовую деятельность коммерческих банков // Финансы и кредит. - 2012. - № 20. - С. 40-45. 35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717с. 36. Короткова Ю.Е., Пахомчик Е.А. Краткий курс по бухгалтерскому финансовому учету: учебное пособие. - М.: Окей-Книга, 2011. - 140с. 37. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: учебник. - М.: Логос, 2012. - 277с. 38. Курсов В.Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерческих банках: - М.: Логос, 2012. - 176с. 39. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник для студ. ВУЗов, обуч. по экон. спец.. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 591с. 40. Лаврушин О.И. Банковское дело: учебник. - М.: КноРус, 2010. - 375с. 41. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учебник - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010. - 360с. 42. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - 2- изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 448с. 43. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие. - М.: ЭКСМО, 2011. - 256с. 44. Ляховский В.С. Справочник по операциям с ценными бумагами коммерческого банка: практическое пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2011. - 784с. 45. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие. - М.: КноРус, 2010. - 370с. 46. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйствен ой деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2010. - 192с. 47. Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2010. - 292с. 48. Нестеренко О.Б. Надежность коммерческого банка и факторы ее определяющие // Деньги и кредит. - 2011. - № 10. - С. 25-29. 49. Парфенов К. Банковский план счетов: методическое пособие. - Парфенов.ру., 2010. - 488с. 50. Полякова С.И. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Эксмо, 2010. - 416с. 51. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 532с. 52. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. - 425с. 53. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 281с. 54. Сарнаков И.В. Потребительское кредитование в России: учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 2010. - 232с. 55. Селиванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках: типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями : учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 288с. 56. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 290с. 57. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 496с. 58. Соколова Н.А., Томшинская И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: практическое пособие. - СПб.: Питер, 2011. - 240с. 59. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. - М.: Инфра-М, 2009. - 205с. 60. Суворов А.В. Сравнительный анализ показателей и оценка устойчивости и эффективности финансовой деятельности банка // Финансы и кредит. - 2010. - № 16. - С. 2-9. 61. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: КноРус, 2011. - 496с. 62. Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие. - М.: Дашков и Ко, 2012. - 380с. 63. Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: практическое пособие. - Дашков и Ко, 2010. - 304с. 64. Устаев А.Я. Мониторинг клиентов как элемент системы банковского кредитования //Финансы и Кредит. - 2010. - №15. - С. 9-12. 65. Федорова Е.А. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: учебное пособие. - М.: Экономика, 2010. - 294с. 66. Фетисов Г.Г. Методологические основы формирования устойчивой банковской системы // Финансы и кредит. - 2011. - № 15. - С. 2-13. 67. Чернышева Е.Н. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. - 136с.
