На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Работа № 90808


Наименование:


Диплом Управление налоговой нагрузкой на предприятиина примере ООО «СибкрайСтрой»

Информация:

Тип работы: Диплом. Добавлен: 10.09.2015. Сдан: 2014. Страниц: 111. Уникальность по antiplagiat.ru: 89.23.

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ................. …....4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИИ.. 6
1.1. Налоговая нагрузка как элемент налогового менеджмента: понятие, сущность, виды ….................................................................................................................................6
1.2. Управление налоговой нагрузкой организации 15
1.3. Налоговое планирование: методы и инструменты, влияющие на величину налоговой нагрузки организации ..28

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «СИБКРАЙСТРОЙ» 38
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «СибКрайСтрой»...............................................................................................................38
2.2. Анализ формирования налоговых обязательств, структуры и динамики налоговых платежей ООО «СибКрайСтрой».... 55
2.3. Анализ налоговой нагрузки и показателей эффективности налогообложения ООО «СибКрайСтрой» ….64

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УПРАВЛЕНИЮ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКОЙ ООО «СИБКРАЙСТРОЙ» 71
3.1. Мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой» и их оценка 71
3.2. Разработка налогового бюджета ООО «СибКрайСтрой» на 2013 год 88

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 100
ПРИЛОЖЕНИЯ.............................................................................................................
ВВЕДЕНИЕ

Эффективное управление налогами в современной России способствует выживанию и развитию коммерческих организаций в условиях неопределенности внешней среды и высоких рисков хозяйственной деятельности.
Таким образом, с микроэкономической точки зрения, уровень налоговой нагрузки является индикатором целесообразности ведения бизнеса вообще и ведения его в легальном поле в частности, поскольку предприятие не сможет существовать, если ему придется отдавать в виде налогов более половины своих доходов. Поэтому возможность знать и контролировать уровень налоговой нагрузки для любого предприятия является важным инструментом принятия финансовых решений, что определяет актуальность дипломной работы.
Практическая же значимость заключается в том, что результаты, полученные в ходе выполнения данной работы, могут быть в дальнейшем использованы руководством организации в целях оптимизации деятельности предприятия и принятия управленческих решений.
Объектом дипломной работы выступает общество с ограниченной ответственностью «СибКрайСтрой» (далее по тексту ООО «СибКрайСтрой»). Предметом исследования является политика управления налоговой нагрузкой.
Выполнение дипломной работы имеет своей целью систематизацию, закрепление и расширение, полученных в вузе теоретических знаний по специальности, их применение при решении конкретных задач в области финансов и кредита.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические основы определения налоговой нагрузки организации;
представить организационно-экономическую характеристику ООО «СибКрайСтрой» и оценить основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;
рассчитать и дать оценку абсолютным и относительным показателям налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой»;
обобщить результаты проведенного анализа и разработать мероприятия, направленные на оптимизацию налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой».
Теоретической основой дипломной работы послужили научные труды российских экономистов и финансистов, НК РФ и другие нормативные акты.
Методологической основой написания дипломной работы являются методы горизонтального и вертикального анализа, группировки и сравнения, абсолютных разниц и другое.
Цель и задачи написания работы определили ее структуру. Так дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Общий объем работы 103 стр. Дипломная работа иллюстрирована 10 рисунками, 45 таблицами. Список литературы включает в себя 39 источников.
В первой главе дипломной работы рассматриваются теоретические основы определения налоговой нагрузки организации, а именно понятие, сущность и виды налоговой нагрузки, управление налоговой нагрузкой на предприятии и методы и инструменты налогового планирования.
Вторая глава посвящена анализу налоговых обязательств предприятия. В ней дается организационно-экономическая характеристика объекта исследования, проводится анализ формирования налоговых обязательств. Структуры и динамики налоговых платежей, проводится анализ налоговой нагрузки и показателей эффективности налогообложения.
В третьей главе работы осуществляется разработка мероприятий по управлению налоговой нагрузкой в организации, дается их оценка и разрабатывается налоговый бюджет на будущий год.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Налоговая нагрузка как элемент налогового менеджмента: понятие, сущность, виды

Налоговый менеджмент - является одним из подвидов финансового менеджмента, выполняя соответствующую функцию в системе управления. Принимая во внимание все многообразие подходов к выявлению содержания понятия менеджмент, налоговый менеджмент можно охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое организациями-налогоплательщиками в макроэкономической среде, в которой они реализуют свои производственные возможности.
Специфическим объектом налогового менеджмента выступают экономические отношения предприятий и организаций с государством, возникающие в процессе формирования доходов бюджета и выражающиеся в налоговых платежах, определяющих денежные или финансовые потоки, которые отражают движение долговых требований.
Налоговые платежи организации, снижая чистый доход, влияют на уровень достаточности ее капитала, что обуславливает тесную взаимосвязь налогового и финансового менеджмента, увеличивает роль показателя налоговой нагрузки - основного элемента налогового менеджмента - как инструмента контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности, обуславливающих напряженность налогообложения организации.
В этой связи повышаются требования к содержательному наполнению показателя налоговой нагрузки, его информативности. Так, в экономической литературе, в силу несовершенства понятийного аппарата понятие «налоговая нагрузка» носит и иные названия, например, «налоговое бремя», «уровень налогообложения», «тяжесть изъятия налогов» и др (табл. 1.1).
Однако в последнее время в отечественной экономической литературе стала прослеживаться общемировая тенденция к разделению понятий «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», в соответствии с традиционным делением на макро- и микроэкономику.
Таблица 1.1 - Понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя»
Автор Трактовка понятия
А 1
Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 23.07.2010) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (принят ГД ФС РФ 15.07.1998) [2] Совокупная налоговая нагрузка - расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключением особых видов пошлин, вызванных применением мер по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в соответствии с законодательством Российской Федерации), федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект, на день начала финансирования инвестиционного проекта.
Чипуренко Е.В. [37] Налоговая нагрузка - обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.
Колесень Е.В. [20] Налоговое бремя - мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования.
Лазутина Д.В. [23] Налоговая нагрузка - показатель, характеризующий фактический уровень воздействия налогов. При этом, налоговая нагрузка бывает абсолютной (отражает совокупность всех уплачиваемых налогов и сборов) и относительной (показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю).
Налоговое бремя - с одной стороны это отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны - величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов.
Окончание таблицы 1.1
А 1
Боброва А.В. [30] Налоговая нагрузка - это совокупность всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным плательщиком, абсолютная величина. Не характеризует тяжесть налогообложения, так как для ее оценки необходимо располагать всей совокупностью параметров деятельности плательщика.
Налоговое бремя - относительная величина, частное от деления налоговой нагрузки на финансовый показатель деятельности предприятия. Налоговое бремя свободно от детального факторного анализа и может быть установлено как оптимальная величина для категории плательщиков и каждого из них.
Сысоева А.И. [33] Налоговая нагрузка - один из численных показателей, характеризующих налоговое бремя.
Налоговое бремя - более широкое понятие, чем налоговая нагрузка, отражающее само явление обременительности налогообложения.
Пансков В.Г., Кудрина О.Ю., Вылкова Е.С., Крейнина М.Н. и др. Используют данные понятия как синонимичные.

В соответствии с выше обозначенной тенденцией можно представить следующую классификацию данных понятий (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Классификация понятий «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»

Необходимо отметить, что вопрос определения налогового бремени достаточно четко решен в пользу методики расчета отношения совокупности поступающих во все уровни бюджетной системы налогов к величине ВВП страны.
Однако вопрос методики определения налоговой нагрузки и по сей день является дискуссионным. Описанные в экономической литературе методики ее определения не всегда позволяют дать наиболее точные экономические оценки, получить самое рациональное решение.
Сложность разработки единой методологии определения налоговой нагрузки заключается в том, что налоговая система имеет сложную структуру, а многие законодательные нормы предусматривают несколько вариантов их применения, которые могут зависеть от условий, характера и масштабов деятельности предприятия.
Таким образом, в экономической литературе существует большое количество авторских методик расчета, отличающихся по трем основным критериям:
- налоги, включаемые в расчет налоговой нагрузки;
- показатель, с которым соотносится (сопоставляется) сумма налогов при расчете налоговой нагрузки;
- режим налогообложения.
Можно выделить следующие спорные вопросы при расчете налоговой нагрузки организации различными методиками (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Структура дискуссионных вопросов при расчете налоговой нагрузки
В соответствии с этим, целесообразно разделить и проанализировать имеющиеся методики расчета налоговой нагрузки по основополагающим критериям. Ниже представлены авторы, основные положения, а также недостатки и преимущества рассмотренных схем (таблица 1.2).
Таблица 1.2 - Основные методики расчета налоговой нагрузки
Название методики и авторы Основные положения Достоинства Недостатки
А 1 2 3
1. Налоги, включаемые в расчет налоговой нагрузки
1.1. Все налоги включены
Методика А.М.Поддерегина [33] Налоговая нагрузка равна отношению всех налогов, уплачиваемых предприятием, к выручке от реализации, выключая выручку от прочей реализации. Полученный показатель может служить отражением динамики налогоемкости продукции. Показатель не учитывает структуру налогов в выручке, поэтому по нему нельзя судить о влиянии налогов на финансовое состояние предприятия.
Методика М.И.Литвина [33] Показатель налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов к добавленной стоимости. Показатель позволяет увидеть, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги, а также учесть долю материальных, прочих затрат и амортизации. Включение НДФЛ в расчет налоговой нагрузки является некорректным, поскольку организация выступает в качестве налогового агента.
Методика Т.Ф.Юткиной (2.3.)
1.2. Не включает НДФЛ
Методика расчета налоговой нагрузки приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [4] Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Данная методика применяется налоговыми органами РФ. Не учитывает НДФЛ и страховые взносы в пенсионный фонд, которые начисляются не на финансовые результаты предприятия, а на заработную плату. Несправедливо отнесение налоговых платежей к выручке, т.к. она несет в себе суммы налоговых отчислений.
Продолжение таблицы 1.2
А 1 2 3
Методика расчета величины совокупной налоговой нагрузки (Постановление Правительства РФ от 23.07.2006 № 391) [3] Совокупная налоговая нагрузка рассчитывается как сумма налогов и сборов, начисленная за календарный год (за исключением сумм акцизов, НДС) и отнесенная к выручке от продажи. Данная методика помогает рассчитывать предприятиям, функционирующим в особых экономических зонах, увеличение налоговой нагрузки. Не учитывает влияние косвенных налогов.
1.3. Не включаются косвенные налоги
Методика А.Н.Медведева [21] Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы всех налогов к прибыли предприятия. Показатель дает возможность анализировать воздействие прямых налогов на финансовое состояние предприятия. Не учитывается влияние косвенных налогов на деятельность предприятия.
Методика расчета величины совокупной налоговой нагрузки (постановление от 23.07.2006 г. № 391) (1.2.)
2. Показатель, с которым соотносится сумма налогов
2.1. Выручка
Методика В.П. Павиной [21] Налоговая нагрузка представляет собой систему показателей, которые рассчитываются по выручке, по добавленной стоимости, по условной прибыли. Благодаря соотнесению налогов с условной прибылью, методика дает возможность определить такой показатель, который может служить инструментом оптимизации налоговой нагрузки. Система показателей слишком обширна и способна усложнить процесс выбора оптимальных налоговых параметров для организации.
Методика расчета налоговой нагрузки приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», Методика расчета величины совокупной налоговой нагрузки (постановление от 23.07.2006 г. № 391), методика А.М.Поддерегина. (1.2., 1.1)
2.2. Соотнесение с прибылью
Методика В.П. Павиной, Методика А.Н.Медведева (2.1, 1.3)
2.3. Соотнесение с добавленной стоимостью, вновь созданной стоимостью
Окончание таблицы 1.2
А 1 2 3
Методика Т.Ф. Юткиной [39] Автор использует два показателя: абсолютную налоговую нагрузку - налоги, подлежащие перечислению в бюджет - и относительную налоговую нагрузку - отношение абсолютной к вновь созданной стоимости. Налоговые платежи соотносятся только с вновь созданной стоимостью, которая и является источником уплаты налогов. Подход соотносит перелагаемые налоги с добавленной стоимостью, которая не является непосредственным источником их уплаты.
3. Иные методики расчета показателя, характеризующего уровень налогообложения
Методика И.Л. Юрзиновой [11] Автор рассматривает адаптацию хозяйствующего субъекта к существующим условиям налогообложения через коэффициент налоговой лояльности хозяйствующего субъекта. Удобна для принятия управленческих решений в области налогообложения предприятия, чтобы оценить степень экономической оправданности ожидаемых последствий изменения, вносимого в налоговую систему. Трудоемкость и сложность расчетов, также данная методика не позволяет оценить налоговые риски.
Методика М.С. Власовой [11] Автор предлагает оценивать уровень налоговой нагрузки в собственных источниках формирования оборотных средств. Позволяет контролировать величину собственных оборотных средств предприятия, а также анализировать обязательные платежи в бюджет. Не учитывает всех аспектов налогообложения, влияющих на деятельность хозяйствующих субъектов, а именно обязательные платежи в бюджет должны покрываться величиной чистых активов.

Таким образом, каждый из рассмотренных выше авторских методов имеет свои достоинства и недостатки, что обусловлено использованием в определении размера налоговой нагрузки разных, хотя и определенным образом взаимосвязанных показателей. Выбор способа или методики определения налоговой нагрузки зависит от цели ее определения, а также от возможности применения - не все методики могут быть применены без соответствующей подготовки специалистов предприятия (владение основами экономического анализа и налогообложения).
Так, например, методики Павиной В.П. и Юрзиновой И.Л. могут быть применимы только в крупных промышленных или торговых организациях (холдингах), поскольку требуют значительной предварительной подготовки (дополнительные технические и человеческие ресурсы для выполнения сложных и трудоемких расчетов).
Методику Медведева А.Н. целесообразно применять для определения уровня налоговой нагрузки промышленных предприятий, в которых преобладают прямые налоги, что позволяет оценить их воздействие на финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Методики Юткиной И.Л. и Литвина М.И. могут использоваться как для промышленных, так и торговых организаций, поскольку базой сравнения выступает добавленная стоимость, что позволяет учесть структуру выручки и определить какая часть прибыли расходуется на уплату налогов.
Однако, по нашему мнению, во избежание спорных ситуаций с контролирующими органами для расчета уровня налоговой нагрузки и определения ее предельного размера российским предприятиям также целесообразно применять методику, опубликованную ФНС России, которая позволяет оценить ее размер с точки зрения возникновения налогового риска в виде внеплановой выездной проверки.
Таким образом, расчет показателя налоговой нагрузки имеет важную для организации цель - прогнозирование его значений на будущий период, что влияет на тактику и стратегию финансово-хозяйственной деятельности. Так, поскольку деятельность организации всегда динамична - одни направления со временем перестают быть актуальными, другие развиваются, реализуются новые проекты - это может привести к изменению налоговой нагрузки (рисунок 1.3).


Рисунок 1.3 - Факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки организации

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что в экономической литературе не существует единого подхода к трактовке сущности и методов расчета налоговой нагрузки. В данной работе под «налоговой нагрузкой» будет пониматься комплексная характеристика, включающая количество и структуру налогов, механизм их взимания и непосредственно относительный показатель налоговой нагрузки организации.

1.2. Управление налоговой нагрузкой организации

Анализ и оценка налогообложения предприятия является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности. Исследование налогообложения предприятия основывается на системном подходе, позволяющим обосновывать выбор схем налогового учета, способов минимизации налогов с позиций их экономической целесообразности, реализовывать на практике стратегию оптимального управления предприятием.
Любые решения в области инвестиционной, научно-технической политики предприятия, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и проведения других принципиальных мер требуют предвидения возможных налоговых последствий, так как такие решения затрагивают источники возникновения налоговых обязательств, т.е. юридические факты, с которыми законодатель связывает обязанность по уплате налогов. Недооценивание налоговых последствий может привести к непредсказуемым ситуациям. Однако для предприятия важно не только знать размер предстоящих налоговых платежей при возможных изменениях показателей его хозяйственной деятельности, но и сделать все от него зависящее, чтобы достичь таких экономических показателей деятельности, которые обеспечивают его оптимальное налогообложение. В этом смысле налоговый анализ выступает как своеобразный регулятор интересов производства и налогообложения. Его действия основываются на знании факторов предпринимательской хозяйственной деятельности, порождающих объекты налогообложения и как следствие налоговую базу, умении определять их влияние на величину налогов (налоговой нагрузки), что позволяет достичь оптимального равновесия между перспективой расширения налоговой базы и возникающими в связи с этим изменениями налоговых обязательств, добиться сбалансирования интересов производства и налогообложения, не нарушив при этом налогового законодательства [29].
В общем виде алгоритм анализа налоговой нагрузки представлен на рисунке 1.4.
Первый этап анализа налоговой нагрузки, позволяющего в дальнейшем разработать основные положения политики управления налоговыми платежами, включает в себя анализ абсолютных показателей. Данный анализ начинается с оценки структуры выручки по ее налогоемким и неналогоемким составляющим (рисунок 1.5; таблица 1.3) [19].
Таким образом, неналогоемкой будет такая структура выручки, в которой преобладают материальные затраты, прочие затраты, амортизация нематериальных активов и основных средств, а прибыль, затраты на оплату труда незначительны.

Рисунок 1.4 - Алгоритм анализа налоговой нагрузкой организации


Рисунок 1.5 - Структура выручки организации
Таблица 1.3 - Характеристика структуры выручки по налогоемким и неналогоемким элементам
Структура выручки Влияние изменения структуры выручки на величину налоговых баз и обязательств организации Характерис-тика структуры выручки с точки зрения налогоем-кости
А 1 2
Расходы по обычным видам деятельнос-ти (себестои-мость и расходы на реализацию) Перемен-ные затраты Мате-риаль-ные затраты Рост доли материальных затрат в структуре выручки приводит к увеличению денежных сумм по возмещению НДС из бюджета, а также снижению налогооблагаемой прибыли, что влечет за собой снижение платежей по налогу на прибыль. Неналогоем-кая
Постоян-ные затраты Амор-тизация немате-риаль-ных активов Увеличение доли начисленной амортизации в структуре выручки снижает налогооблагаемую прибыль, что влечет за собой снижение платежей по налогу на прибыль. Неналогоем-кая
Амор-тизация основ-ных средств Выбор метода начисления амортизации и увеличения ее доли в структуре выручки приведет к снижению среднегодовой остаточной стоимости основных средств, что повлечет за собой снижение платежей по налогу на имущество. Неналогоем-кая
Прочие затраты Рост доли прочих затрат в структуре выручки приводит к снижению налогооблагаемой прибыли, что влечет за собой снижение платежей по налогу на прибыль. Неналогоем-кая
Доход по обычным видам деятельности (за вычетом расходов по обычным видам деятельности) При-быль от продаж Рост доли прибыли от продаж в структуре выручки приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли, что влечет за собой рост платежей по налогу на прибыль. Налогоемкая

Таким образом, анализ структуры выручки но налогоемким и неналогоемким составляющим позволяет определить по каким принципам осуществляется налоговое планирование в организации.
Далее проводится сравнительный анализ динамики основных экономических показателей организации, т.е. налогооблагаемых баз и ее налоговых платежей, включающий в себя анализ структуры уплаченных налогов, что позволяет дать оценку эффективности управления налоговыми платежами. Так эффективной налоговой политике будет соответствовать рост налоговых баз при несколько замедленном увеличении налоговых платежей.
При этом в разрезе основных налогов налоговые платежи имеют следующую структуру:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество;
другие налоги.
Необходимо отметить, что к налоговым платежам не будут относиться страховые взносы, которые утратили свою налоговую составляющую с 2010 года и НДФЛ. Несмотря на то, что некоторые авторы учитывают НДФЛ при расчете налоговой нагрузки, в данной работе это не считается целесообразным, поскольку организация при его начислении и уплате выступает в качестве налогового агента.
На данном этапе отдельно следует выделить анализ расчетов по налогу на прибыль, позволяющий оценить эффективность налогового планирования, а также полноту и эффективность использования возможностей легальной налоговой оптимизации в деятельности организации (таблица 1.4).
Таблица 1.4 - Показатели, использующиеся для анализа расчетов по налогу на прибыль
Наименование показателя Методика расчета Замечание
А 1 2
Текущий налог на прибыль Нп = t * Пд + ПНО - ПНА + ОНА1 - ОНА2 - ОНО1 + ОНО2, где Нп - текущий налог на прибыль, тыс. руб.; t - ставка налога на прибыль, %; Пд - прибыль до налогообложения, тыс. руб.; ПНО - постоянные налоговые обязательства, тыс. руб.; ПНА - постоянные налоговые активы, тыс. руб.; ОНА1 - отложенные налоговые активы, возникшие в текущем от­четном периоде, тыс. руб.; ОНА2 - отложенные налоговые активы, погашенные в текущем отчетном периоде, тыс. руб.; ОНО1 - отложенные налоговые обязательства, возникшие в теку­щем отчетном периоде, тыс. руб.; ОНО2 - отложенные налоговые обязательства, погашенные в теку­щем отчетном периоде, тыс. руб. Данная формула характеризует взаимосвязь текущего налога на прибыль и условного.
Налогооблагаемая прибыль Пн = Пд +Рп+ - Рп- + Рвв - Рвн, где Пн - налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.; Рп+- постоянная разница положительная, тыс. руб.; Рп- - постоянная разница отрицательная, тыс. руб.; Рвв - временная вычитаемая разница, тыс. руб.; Рвн - временная налогооблагаемая разница, тыс. руб. Расчет получается путем деления левой и правой части методики расчета текущего налога на прибыль на ставку налога.
Условный налог на прибыль Ну = Нп - ПНО + ПНА - ОНА + ОНО, где Ну - условный налог на прибыль, тыс. руб. Определяется через корректировку текущего налога на прибыль.
Отклонение текущего налога на прибыль от условного. Он = (Нт - Ну) : Ну *100%, где Он - отклонение текущего налога на прибыль от условного, тыс. руб. Положительное значение показателя свидетельствует о том, что фактические платежи организации по налогу на прибыль выше условных. Это
Окончание таблицы 1.4
А 1 2
невыгодно организации и связано с тем, что сумма постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов превышает суммы постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сравнение условного и текущего налога позволяет оценить насколько выгодно для организации соотношение между этими величинами. Для организации выгодно превышение условным налогом текущего, поскольку превышение является следствием того, что с полученной бухгалтерской прибыли организация плати относительно меньший налог. Причиной такого благоприятного для организации обстоятельства может быть наличие постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (таблица 1.5).
Таблица 1.5 - Показатели, влияющие на отклонение текущего налога на прибыль от условного
Характеристика показателя Факторы, влияющие на его возникновение
А 1
Постоянные положительные разницы, следствием которых являются постоянные налоговые обязательства, увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога. корректировки налоговых доходов в соответст­вии со ст. 40 НК РФ. В этом случае бухгалтерские доходы оказываются ниже налоговых, поскольку цены сделок в целях налогообложения увеличиваются в соответствии с рыночными; превышения фактическими расходами, учитываемыми при формировании бухгалтерской прибыли, расходов, принимае­мых для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (затраты по добровольному страхо­ванию работников, затраты по научно-исследовательским рас­ходам, затраты по компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на отдельные виды рекламы, расходы по командировкам, проценты по дол­говым обязательствам, др.); наличия расходов, не признаваемых в целях налогообложения (отдельные виды вознаграждений и премий работникам, оплата путевок сотрудникам, материальная помощь и т.д.).
Постоянные отрицательные разницы, которые приводят к возникновению постоянных налоговых активов, уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога. доходов, которые не учитываются в целях налогообложения ст. 251 НК РФ, например доходов в виде имущества, полученно­го безвозмездно; расходов, не признаваемых в целях
Продолжение таблицы 1.5
А 1
бухгалтерского учета, но признаваемых в целях налогообложения.
Отложенные налоговые активы, которые возникают вследствие временных вычитаемых разниц, увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога. применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Отложенные налоговые обязательства уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к увеличению налога, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые обязательства выгодны организации, поскольку способствуют увеличению финансовых результатов. Это справедливо даже с учетом того, что временные налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налоговых платежей в последующих периодах, поскольку возможность получить «отсрочку» по налоговым платежам выгодна применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых
Окончание таблицы 1.5
А 1
организации. Отложенные налоговые обязательства возникают из-за временных налогооблагаемых разниц. организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

С позиции налоговых платежей для организации выгодно, если постоянные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства выше постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Кроме того, для организации выгодно использовать легальные методы налоговой оптимизации, даже если они приводят к возникновению отложенных налогов и усложняют работу бухгалтерии.
Данный этап анализа налоговой нагрузки завершается оценкой влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организации, поскольку руководителей организации в первую очередь интересуют вопросы увеличения доходов.
На втором этапе производится оценка налоговой нагрузки с помощью относительных показателей. Для этих целей под налоговой нагрузкой подразумевается соотношение налоговых платежей с финансовыми результатами. Также налоговая нагрузка может быть рассчитана на единицу натурального показателя, например на одного работника, на 1 кв. м площади.
Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по отношению к финансовым и нефинансовым показателям предприятия, целесообразно сравнивать с отраслевыми показателями с учетом региональных особенностей налогообложения организации.
Для сравнительного анализа налоговой нагрузки на организацию можно воспользоваться методикой расчета «эталонных» значений с учетом показателей структуры выручки (таблица 1.6).
По результатам расчета относительных показателей налоговой нагрузки определяются направления налоговой политики (таблица 1.7). Причины существенного снижения относительных налоговых платежей организации по сравнению с «эталонной» или среднеотраслевой нагрузкой должны быть тщательно изучены для оценки безопасности применяемых методов налоговой оптимизации.
Таблица 1.6 - Относительные показатели, использующиеся для оценки налоговой нагрузки организации
Наименование........

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. : по состоянию на 21 апр. 2012 г. - М. : Книга-Сервис, 2012.- 586 с.
2. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений [Электронный ресурс]: федер. закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ ред. от 23.07.2010 № 184. - Режим доступа: Консультант плюс.
3. Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 23.06.2006 № 391. - Режим доступа: Консультант плюс.
4. Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок [Электронный ресурс]: приказ Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ ред. от 08.04.2011 № ММВ-7-2/258@. - Режим доступа: Консультант Плюс.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 29.07.1998 № 34н ред. от 24.12.2010 № 186н. - Режим доступа: Консультант Плюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 30.03.2001 № 26н ред. от 24.12.2010 № 186н. - Режим доступа: Консультант Плюс.
7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 19.11.2002 № 114н ред. от 24.12.2010 № 186н.- Режим доступа: Консультант Плюс.
8. О порядке учета расходов в виде сумм, взысканных по решению суда [Электронный ресурс]: письмо М-ва финансов РФ от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227. - Режим доступа: Консультант Плюс.
9. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Омега - Л, 2008. - 269с.
10. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: >11. Бородин В.А. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В.А Бородин, П.В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №2. - С.13-20
12. Вакар А. Методы управления налоговой нагрузкой при росте дебиторской задолженности [Электронный ресурс] / А. Вакар. - Режим доступа: /www.kpmg.ru/>
13. Гинзбург А.И. Экономический анализ: учебник / А.И. Гинзбург. - 2-е изд. -СПб: Питер, 2008. - 208с.
14. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: анализ финансового состояния организации [Электронный ресурс] / О.В. Грищенко. - Режим доступа: /www.seminars.ru/>
15. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс] / Г. Девликамова. - Режим доступа: >16. Дурново Д.В. О затратах, возникающих при судебных тяжбах [Электронный ресурс] / Д.В. Дурново. - Режим доступа: >17. Как защитить себя от действий коллекторских агентств [Электронный ресурс]. - Режим доступа: >18. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика / В.В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2007. - 1024с.
19. Когденко В.Г. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика: учебное пособие для вузов / В.Г. Когденко, Н.В. Мельник, И.Л. Быковников. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 471 с.
20. Колесень Е.В. Взаимосвязь процесса налоговой оптимизации с уровнем налоговой нагрузки и налоговыми рисками / Е.В. Колесень // Официальные материалы для бухгалтера. - 2010. - № 9. - С.34-37
21. Кудрина О.Ю. Анализ способов определения налоговой нагрузки предприятия [Электронный ресурс] / О.Ю. Кудрина. - Режим доступа: >22. Ладыгина Т.С. Подходы к определению уровня налоговой нагрузки предприятия / Т.С. Ладыгина // Теория и практика функционирования финансовой системы : материалы межрегион. науч.-практ. конф., 15 апреля 2011 г. / Краснояр. гос. торг-экон. ин-т. - Красноярск, 2011. - С. 100-104
23. Лазутина Д.В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета [Электронный ресурс] / Д.В. Лазутина. - Режим доступа: /www.lib.usue.ru/>
24. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей / А.Н. Медведев. - М.:ИНФРА-М, 2000. - 142 с.
25. Мигунова М.И. Основы налогового планирования и прогнозирования : учеб. пособие / М.И. Мигунова; Краснояр. гос. торг-экон. ин-т. - Красноярск, 2010. - 128с.
26. Мигунова М.И. Оценка финансовых рисков в налоговом планировании: монография / М.И. Мигунова, Т.А. Цыркунова; Краснояр. гос. торг-экон. ин-т. - Красноярск, 2007. - 162с.
27. Понятие и основные принципы налогового планирования [Электронный ресурс]. - Режим доступа: >28. Рынок факторинга переживает обострение ценовой конкуренции [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
29. Салькова О.С. О налогообложении предприятии [Электронный ресурс] / О.С. Салькова. - Режим доступа: >30. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия / О.С. Салькова // Финансы. - 2010. - №1. - С.33-38
31. Слободчиков Д.Н. Критерии оценки эффективности налогообложения в системе налогового регулирования / Д.Н. Слободчиков // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 3. - С.60-66
32. Соколов В.Я. Бухгалтерский учет для руководителя / В.Я. Соколов, М.Л. Пятов. - М.: Проспект, 2001. - 320с.
33. Сысоева А.И. Обзор основных методик расчета налоговой нагрузки предприятия [Электронный ресурс] / А.И. Сысоева. - Режим доступа: >34. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий / Б.А. Федосимов // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - № 4. - С.45-48
35. Филобокова Л.Ю. Налоговая политика, налоговый и совокупный предпринимательский риск малых предприятий [Электронный ресурс] / Л.Ю. Филобокова, Л.В. Самханова. - Режим доступа: >36. Фомичева Л.П. Налогообложение операций по купле-продаже дебиторской задолженности [Электронный ресурс] / Л.П. Фомичева. - Режим доступа: >37. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление [Электронный ресурс] / Е.В. Чипуренко. - Режим доступа: /www.lib.aldebaran.ru/>
38. Шадрина Г.В. Управленческий анализ: учебное пособие / Г.В. Шадрина. - М.: Альфа-Пресс, 2008. - 320с.
39. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 428с.





Перейти к полному тексту работы


Смотреть похожие работы

* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.