На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Работа № 97925


Наименование:


Курсовик Налогообложение финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Информация:

Тип работы: Курсовик. Добавлен: 15.6.2016. Сдан: 2016. Страниц: 41. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………….3
1. Различия в бухгалтерском и налоговом учете финансовых
вложений (ПБУ 19/02)……………………………………………………………...5
2. Налогообложение операций с ценными бумагами, нововведения
и проблемы………………………………………………………………………….13
3. Залог ценных бумаг……………………………………………………………...18
Практическая часть…………………………………………………………………21
Заключение………………………………………………………………………….41
Список использованных источников……………………………………………...42
ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования определяется тем, что налогообложение операций с ценными бумагами является важной частью системы налогообложения Российской Федерации. В России законодательно установлены правила организации системы налогообложения и сборов, определены категории плательщиков, а также налоговые ставки. Плательщиками налогов и сборов являются юридические лица, которые последовательно предстают то в роли эмитентов ценных бумаг, то в роли инвесторов, выполняя свойственные им действия с ценными бумагами. Физические лица - участники рынка ценных бумаг, получая доход, также становятся плательщиками налогов.
Порядок налогообложения операций с ценными бумагами функционирует, начиная с формирования основ законодательной базы в 1991 г. и по настоящее время с учетом современных изменений и дополнений в виде законов, указов, распоряжений и положений.
Операции с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями являются неотъемлемой частью деятельности любой средней и крупной организации, не обходятся без них и многие небольшие организации. Не прекращаются, а, зачастую активизируются эти операции и в условиях нынешней непростой экономической ситуации, в которой:
-одни пытаются срочно избавиться от ценных бумаг в целях получения недостающей ликвидности или продают для этого свои доли в уставных капиталах,
-другие, наоборот - приобрести подешевевшие ценные бумаги или доли в уставных капиталах, чтобы потом их с выгодой перепродать или получать по ним дивиденды,
-третьи в связи с дефицитом денежных средств начинают использовать ценные бумаги как средство расчетов,
-четвертые, помогая своим дочерним организациям, увеличивают свой вклад в их уставный капитал или дают им займы, зачастую оформляемые не договором, а векселем,
-пятые для реализации уже начатых проектов привлекают заемные средства путем выпуска облигаций или векселей или соинвесторов, объединяя усилия в рамках договора простого товарищества,
-шестые начинают скупать или переводить на себя права требования и т.д.
И все это - на фоне радикальных изменений порядка налогообложения операций с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями в 2015 году.
Цель работы - рассмотреть налогообложение финансовых вложений и операций с ценными бумагами.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-показать различия в бухгалтерском и налоговом учете финансовых вложений (ПБУ 19/02);
-описать нововведения в сфере налогообложения операций с ценными бумагами;
-охарактеризовать залог ценных бумаг, налогообложение залога ценных бумаг.


1. РАЗЛИЧИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ПБУ 19/02)

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.
Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. [4]
Различия в бухгалтерском и налоговом учете финансовых вложений существуют при формировании первоначальной стоимости финансовых вложений, при последующей оценке ценных бумаг, при выбытии финансовых вложений.
Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений совпадает только при безвозмездном их получении. Для целей налогового учета, как и для целей бухгалтерского учета, первоначальной стоимостью финансовых вложений признается их рыночная стоимость. Подпункт 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ устанавливает нижнюю границу стоимости для целей налогообложения. Оценка безвозмездно полученных ценных бумаг равна рыночной цене, но не ниже затрат на приобретение [8, с. 16].
Обязанность подтверждения рыночной цены или затрат на приобретение возложена на налогоплательщика. Предусмотрено два возможных доказательства: документальное подтверждение рыночной оценки или проведение независимой оценки. При определении рыночной цены финансовых вложений налогоплательщик должен пользоваться официальными источниками информации (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Норма, устанавливающая порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, приобретаемых по договорам купли-продажи, в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Однако ст. 272 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при методе начисления, указывает, что на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг признаются расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость. Следовательно, все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, формируют первоначальную стоимость ценных бумаг для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость ценных бумаг в соответствии с учетной политикой предприятия может быть как полная, т. е. включающая все фактические затраты на их приобретение, так и сокращенная, т. е. состоящая только из затрат на оплату ценных бумаг по договору продавцу.
Необходимо отметить, что расходы на оплату процентов по кредитным договорам как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения принимаются в составе расходов отчетного периода. Различие заключается только в том, что для целей бухгалтерского учета проценты принимаются в составе операционных расходов, а для целей налогообложения - в составе внереализационных расходов.
Если договор на приобретение ценных бумаг предусматривает оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в иностранной валюте, первоначальная оценка ценных бумаг, сформированная в бухгалтерском учете, будет отличаться от первоначальной стоимости для целей налогообложения на величину суммовой разницы, возникшей до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникающие у налогоплательщика, признаются внереализационными расходами независимо от периода их возникновения.
Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, может отличаться от стоимости ценных бумаг, сформированной для целей налогообложения. Это различие обусловлено тем, что для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость должна быть равна продажной стоимости передаваемого имущества, в то время как для целей налогообложения принимается цена, указанная в договоре и первичных документах (накладных, актах, счетах-фактурах).
Существуют принципиальные различия в первоначальной оценке акций (паев, долей), полученных при создании хозяйственных обществ, для целей налогового и бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются в оценке, согласованной учредителями и зафиксированной в учредительных документах. Для целей налогового учета первоначальная оценка признается равной стоимости вносимого имущества по данным налогового учета.
Иными словами, если в качестве вклада в уставный капитал учредитель вносит основные средства, то первоначальная стоимость акций (паев, долей) равна остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Если в качестве вклада в уставный капитал вносится готовая продукция, то первоначальная стоимость финансовых вложений будет равна сумме прямых затрат по данным налогового учета на дату передачи готовой продукции вновь учрежденному предприятию. Дополнительные расходы, связанные с передачей имущества в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного предприятия, увеличивают первоначальную стоимость финансовых вложений. Разница между номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) и стоимостью вносимого в качестве вклада имущества не признается прибылью (убытком) налогоплательщика (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Финансовые вложения в виде вкладов по договору простого товарищества принимаются к бухгалтерскому учету в согласованной товарищами оценке. Вклады по договору простого товарищества не признаются расходом для целей налогообложения, поэтому и оценка финансовых вложений для целей налогообложения не формируется [8, с. 17].
Ценные бумаги, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, для целей бухгалтерского учета принимаются в оценке, согласованной учредителями. Для целей налогообложения нет прямой нормы, устанавливающей порядок формирования первоначальной стоимости для указанной ситуации. Однако в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ расходы по реализации ценных бумаг определяются с учетом цены их приобретения.
Налоговый кодекс РФ не содержит определения, что считается ценой приобретения. Если под приобретением понимается установление права собственности, то первоначальная оценка будет формироваться в зависимости от договоров, на основании которых к предприятию переходит право собственности на ценную бумагу. При принятии решения о формировании расходов при реализации ценных бумаг необходимо также учесть нормы ст. 252 НК РФ, в соответствии с которыми расходами признаются затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Следовательно, только при фактически понесенных расходах налогоплательщик может формировать первоначальную оценку ценных бумаг, принимаемую для целей налогообложения.
При последующей оценке финансовых вложений бухгалтерский и налоговый учет имеют не просто отличия, а принципиально расходятся: при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не принимаются ни увеличение или уменьшение стоимости финансовых вложений, ни создание резервов под их обесценение.
Отличаются также способы определения стоимости выбывающих ценных бумаг для целей налогового учета и для целей бухгалтерского учета. Совпадают только два способа: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) и по первоначальной стоимости каждой единицы. Способ определения по средней первоначальной стоимости, применяемый в целях бухгалтерского учета, не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. В то же время способ по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) может применяться только для целей налогообложения, но не для целей бухгалтерского учета [8, с. 18].
Все различия в бухгалтерском и налоговом учете финансовых вложений сведены в таблицу:
№ п/п Наименование показателя Бухгалтерский учет Налоговый учет
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА
1 Ценные бумаги, приобретенные за плату:
1.1 Полная стоимость Это сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02) Проценты по полученным кредитам и займам учитываются в составе операционных расходов предприятия (п. 11 ПБУ 10/99) Это цена приобретения, включая расходы, связанные с их приобретением (подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ) Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, признаются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
1.2 Сокращенная стоимость Определяется в сумме оплаченной по договору продавцу в случае несущественности величины затрат (помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (п. 11 ПБУ 19/02) Не предусмотрено
2 Ценные бумаги, полученные от учредителей в счет вклада в уставный капитал Первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями (п. 12 ПБУ 19/02) Не установлено
Продолжение таблицы
3 Акции, доли, паи, полученные учредителями при учреждении хозяйственных обществ Первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями (п. 12 ПБУ 19/02) Первоначальной стоимостью признается стоимость (остаточная стоимость) вносимого имущества (имущественных прав), определяемая по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются при внесении ........


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 11-ФКЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016); (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016).
4. Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02».
5. Письмо Минфина в от 29.03.2006 № 03-03-04/1/194.
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Александров И.М. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 370 с.
7. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 401 с.
8. Карзаева Н.Н Основные различия в налоговом и бухгалтерском учете финансовых вложений / Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 13. - С. 16-19.
9. Минфин об особенностях налогообложения операций с ценными бумагами по новым правилам //



Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть похожие работы

* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.