Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.
Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.
Работа № 128946
Наименование:
Шпоры Имущество коммерческого банка и его структура
Информация:
Тип работы: Шпоры.
Предмет: Банковское дело.
Добавлен: 22.02.2022.
Год: 2017.
Страниц: 17.
Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%
Описание (план):
1. Имущество коммерческого банка и его структура. Внутрибанковские операции – это в основном хозяйственные операции банка, направленные на взаиморасчеты по урегулированию требовании и обязательств. К ним относятся:1.Операции по учету имущества банка. 2.Расчеты с бюджетом по налогам. 3.Расчеты с внебюджетными фондами. 4.Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 5.Расчеты с акционерами банка по дивидендам. 6.Расчеты с дебиторами и кредиторами и др.К имуществу банка относится: 1)Основные средства (далее ОС); 2)Нематериальные активы (НМА); 3)Материальные затраты (МЗ). Количество и качество банка зависит от деловой активности. Основные задачи банка по учету имущества заключается: 1) банки обязаны разработать рациональные системы документа оборота; 2) обеспечить своевременный бухгалтерский учет (БУ); 3) определить лица ответственные за сохранность имущества. Нормативные документы регулирующие имущество банка: -ФЗ «О Бухгалтерском учете» №402 от 06.12.11г. -Правила №385-П. «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» ЦБРФ от 16.07.12г. -План счетов БУ в банках. -ПБУ 6101 учет ОС. Основные средства (ОС) – это часть имущества сроками полезного использования сроком более года, стоимостью не менее 40т.р. (банки в праве установить лимит стоимости ОС). К ОС относятся: - оружие, независимо от стоимости. - земельные участки, которые находятся в собственности банка. Таким образом к ОС относят: 1.здания, сооружения. 2.вычислительная техника. 3.транспортные средства. 4.производственный и хозяйственный инвентарь. 5.земельные участки. 6.оружие. 7.предметы и техника противопожарной системы. 8.охраны. 9.терминалы,банкомат ,кассовые операции. Нематериальные активы (НМА) - это результаты интелектуальной деятельности или объекты собственности которые создаются или приобретаются банком для выполнения работ, оказание услуг управляемых нужд со сроком службы более года. К НМА входит: 1) различные патенты; 2)товарные знаки с приобретенным права собственности на них; 3)программные продукты; 4)печатные издания; 5)научные труды; 6)права на пользование земельных участков. К МЗ относим: -топливо для автомобилей. -смазочные материалы. -материалы для ремонта. -запасные части. -упаковочные материалы для денег. -концелярские товары. Внеоборотные запасы – это ОС; МЗ которые не являются собственностью банка данный период времени, так как данные материальные активы относятся к обеспечению по выданным кредитам и которые предназначены для реализации на рынке с целью погашения просроченной ссудной задолженности клиента. Данные активы юридически должно быть отторгнуты и проданы, либо выкупленным самим банком. 2. Организация бухгалтерского учета основных средств. ОС – это часть имущества сроком полезного использования более года, стоимостью не менее 40т.р. ОС приобретается различным способом: 1.строительство, сооружение, покупка. 2.поступление ОС безвозмездно в качестве дара. 3.поступление ОС по договору мены. 4.поступление ОС в качестве взноса УК и т.д. Для приобретения ОС необходимы специальные фонды, так как приобретение ОС это капитальное вложение данные фонды банк создает за счет своей прибыли. В банках должны быть разработаны внутренние документы по учету имущества. Первичные документы по приобретению ОС: -договора; строительства, договоры купли – продажи. -счета. -накладные. -акты выполненных работ. -акты приемки передачи. -денежно – расчетные документы. По каждому ОС используются унифицированные формы карточки учета ОС. Данные формы могут использоваться как стандартные, так и разрабатывается самим банком.В данных документах отражается: - объект ОС ( его номер, дата приобретения, стоимость приобретения, начисление амортизации, переоценка ОС и другие показатели). За каждым объектом ОС закреплен материально ответственное лицо. Первоначальная стоимость имущества это есть сумма факторных затрат банка, на покупку, затрат сооружения + доставка + доведение до состояния пригодного к эксплуатации.Данная стоимость по ней объекта ОС учитывается на балансе банка. По каждому объекту ОС начисляется амортизация.Балансов я стоимость может меняться таким образом в случае переоценки ОС, модернизации и реконструкции. Объекты ОС – недвижимое имущество подлежат государственной регистрации таким образом после этого данный объект становится на баланс.Если ОС куплено за иностранную валюту то он оценивается в рублях по курсу ЦБРФ на дату приобретения. Учет ОС ведется в 6 главе плана счетов на счетах 60401 – ОС; 60404 – земля, на счетах 619 – ведется учет недвижимости и земли переданное в аренду, либо временное неиспользуемые в основной деятельности. 3. Способы приобретения и особенности учета ОС. Способы приобретения ОС: 1.ОС приобретаются за плату, также могут строиться сооружения. 2.Поступают в счет вклада в УК, сумма внесения материальными активами должна быть не более 25% от размера УК. Поступают по договору дарения. 3.По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежным средствами 4.Поступают по договорам мены 5.Приобретение ОС при долевом участии Учет ОС ведется в 6 разделе плана счетов главы А на следующих балансовых счетах: Счет 60401 «ОС (кроме земли)», по характеру счет активный. По первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение + затраты по созданию или доведению до состояния пригодного для использования + НДС (уплаченный).Если ОС или стоимость имущества получена в счет вклада в УК банка, то его денежная оценка согласовывается с учредителями банка. Если ОС получены по договору дарения либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, то ценой является рыночная цена данного имущества на дату оприходывания (НК РФ ст. 40) Если ОС приобретены в иностранной валюте, то они учитываются в рублях по курсу ЦБ на дату приобретения. Балансовые счета второго порядка 604 конкретизируют ОС, т.е. 60401 «ОС (кроме земли)»; 60404 «Земля»; 61901-61902 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»; 61906 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей стоимости, переданная в аренду». Поступают по договору мены, т.е. по договору купли-продажи, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне ОС в обмен на другой. Счет 60415 «Вложения в сооружения (строительство) и приобретение ОС». На данном счете учитываются затраты на сооружения (строительство), создание, приобретение ОС, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение ОС, это затраты капитального характера. Счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», применяется корреспондентский сет банка 30102, через который происходит перечисление денежных средств за покупку. Все операции с ОС оформляются сопроводительными документами, которые являются первичными учетными документами. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете»: - договора; - счета, счета фактуры; - накладные, товарно-транспортные сопроводительные документы; - путевые листы; - акты выполненных работ. При организации бухгалтерского учета ОС, в качестве первичных документов используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету ОС и НМА (Постановление Госкомстата РФ от 21. 01. 2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС») формы: ОС-1, ОС-1а, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, ОС-14, ОС-15, СО-16, НМА-1. ОС – часть имущества сроком полезного использования сроком более года, стоимостью не менее 40т.р. Особенности ОС: 1.все приобретения ОС должны сопровождаться актом. 2.все ОС банка закрепляются за материально – ответственными лицами, при этом оформляется соответствующие документы. 3.учет всех ОС в банке ведется в разрезе лицевых счетов по каждому объекту ОС. Лицевые счета содержат следующие данные: -наименование цифр ОС. -инвентарный №. -дата и № документа по поступлению ОС. -местонахождение ОС в банке. -стоимость. -% и сумма амортизации. -затраты на ремонт. -данные по выбытию ОС. Помимо этого учет ведется в инвентарных карточках. 4.в процессе эксплуатации ОС изнашивается или амортизируется в банк, ежемесячно производит амортизационные отчисление, учет данной операции ведется на отдельных счетах (60414). 5.ОС переоценивается ежегодно по нормативам Мин Фина либо самим банком. Результаты переоценки учитываются на счете (10601).6.ОС выбывает в случаях: 1)100% амортизации (срок службы истек); 2)продается по ненадобности; 3)поломка, разрушение, пожар, хищение. Выбытм ОС учитываются на счете 61209. 4. Порядок учета приобретения ОС способом покупки, сооружения и строительства. Приобретение ОС проводится в пределах, имеющихся у банка ресурсов на эти цели. Приобретаются ОС по фактической цене затрат, в которую включаются: стоимость ОС + затраты на доведение до состояния эксплуатации, в т.ч. НДС, если приобретение в иностранной валюте, то стоимость оценивается по курсу ЦБ. Источником приобретения ОС служат специальные фонды банка, которые формируются за счет прибыли банка, также источником может быть собственный капитал. Если происходит строительство здания, сооружения, то они приходуются на баланс по фактической себестоимости строительства. Оприходывание ОС на балансе банка происходит по актам передачи в эксплуатацию. При этом, прием в эксплуатацию построенных зданий, сооружений осуществляется специальной комиссией. По другим видам ОС оформляется акт приемки-передачи ОС в эксплуатацию, которую подписывают члены комиссии, назначенные и утвержденные руководителем банка. Проводки: 1)Произведена оплата счетов поставщику за ОС (производится предоплата) Д-т 60312 А К-т 30102 А Оформляется ПП на общую сумму вместе с НДС. 2)При получении ОС фактические затраты, связанные с приобретением ОС, учитывается на счете по учету капитальных вложений. Д-т 60701А К-т 60312 А Оформляется мемориальным ордером. 3)Если приобретается оборудование, которое требует установки, монтажа, то такие затраты отражаются: Д-т 60702 А К-т 60312 А Оформляется мемориальным ордером. 4)ОС вводятся в эксплуатацию (т.е. ставятся на баланс) Постановка на баланс осуществляется по объектам недвижимости на основании первичных документов, а также наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Д-т 60401 А, 60404 А К-т 60701 А, 60702 А Оформляется мемориальным ордером на основании первичных документов (акт ввода в эксплуатацию) 5)Учитываем «НДС уплаченный» по счету 60310. Д-т 60310 А К-т 70601 П Оформляется мемориальным ордером на сумму НДС. Банки имеют право согласно НК РФ включать сумму налога, уплаченные поставщикам. Аналитический учет ОС ведется на счетах, открываемых по каждому объекту, предмету. В характеристике счета учета предмета ОС указываются следующие реквизиты: - наименование объекта учета; - инвентарный номер; - номер паспорта (при наличии); - место нахождения объекта в эксплуатации; - норма износа; - материально-ответств нные лица.Если у банка имеются ОС, если банк использует их (здания, сооружения, недвижимость), по которым он является арендодателем на долгосрочной или краткосрочной основе, то данный вид ОС учитывается на счетах 60406 и 60409. Передача в аренду ОС учитывается на внебалансовых счетах 91501 и 91502 . 5. Особенности бухгалтерского учета приобретения ОС прочими способами(кроме покупки, строительства и сооружения). 1.При долевом участии В этом случае банк участвует в качестве дольщика или застройщика по ОС. К учету принимается только та часть зданий, которая переходит в собственность банка в соответствии с долей после государственной регистрации объекта на основании документов. Данная операция учитывается на балансовом счете 60701.Проводки: 1.Производится перечисление денежных средств согласно договору. Д-т 60312 А К-т 30102 А 2.Отражается долевое участие на счете 60701. Д-т 60701 А К-т 60312 А 3.Приобретение ОС учитывается на балансе банка Д-т 60401 А К-т 60701 А 2. Поступление ОС в счет вклада в УК банка. ЦБ регулирует норму внесения материальных активов в УК, не более 25% от размера УК, данные ОС оцениваются учредителями банка. ОС поступают в УК и учитываются на балансе следующим образом: Д-т 60401 А К-т 10207 П, 10208 П 3. Поступление ОС по договорам дарения. Первоначальной стоимостью имущества по договору дарения является рыночная цена имущества на дату оприходывания (согласно НК РФ ст. 40)Проводки: 1.Если ОС не требует доводки до состояния эксплуатации Д-т 60401 А К-т 70601 П 2.Если данный объект необходимо довести до состояния эксплуатации Д-т 60701 А К-т 60311 П 3.Ввод в эксплуатацию Д-т 60401 А К-т 60701 А 4. Поступление ОС по договору мены. Приобретение ОС по договору мены отражается в бухгалтерском учете как реализация имущества, передаваемого для обмена и приобретения имущества, полученного по обмену по его рыночной цене. Проводки: 1.Поступление ОС по договору мены Д-т 60701 А К-т 61209 2. Имущество оприходуется на баланс на основании акта ввода в эксплуатацию и при наличии документов на государственную регистрацию прав. Д-т 60401 А К-т 60701 А 5. Учет земельного участка. Земельные участки учитываются на счете 60404 «Земля». Земельные участки не подлежат переоценке, на приобретение земли заключается договор купли-продажи и производится перечисление денежных средств. Д-т 60312 А К-т 30102 А После получения документов о государственной регистрации земля ставится на баланс следующим образом: Д-т 60404 А К-т 60312 А. 6. Амортизация основных средств, методы начисления. Амортизация- материальный износ ос, нма в процессе эксплуатации. Стоимость ос погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации относится на затраты (расходы ) банка, производится ежемесячно, нормы начисления устанавливаются законодательством. Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам ОС производится с 1 –го числа месяца следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию и прекращаться за месяц до полного погашения стоимости этих объектов или их списания. Норма начисления устанавливается законодательством, норма отчислений выражены в процентах балансовой стоимости групп ОС. По ОС приобретенным до 01.01 02г. амортизация начисляется по единым нормам в соответствии с НК РФ. Методы начисления амортизации банк выбирает самостоятельно и предусматривает в своей учетной политике. В соответствии с НК закреплены нормы износа фиксированных активов, т.е. существует понятие фиксированные активы, которые используются для получения совокупного годового дохода, за исключением ОС не подлежащих амортизации: земля, музейные ценности, памятники архитектуры, искусства, автомобильные дороги, незавершенное капитальное строительство и др. По зданиям, сооружениям амортизация определяется отдельно по каждому объекту . По прочим ОС они группируются в подгруппы ОС. Выделяют следующие методы начисления амортизации: 1.Линейный способ- первоначальная или текущая стоимость объекта списывается равномерно по нормам исходя из срока полезного использования объекта, расчет проводится ежемесячно (в соответствии с НК ст. 159). Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. Определяется по формуле: К= (1/n)*100%, где К- норма амортизации (в процентах) от первоначальной стоимости объекта n- количество месяцев срока службы объекта (срок полезного использования) 2. Нелинейный способ (способ уменьшения остатка), амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, после того как остаточная стоимость составит 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется, т.е. за базовую стоимость берется остаточная стоимость объекта. В этом случае ежемесячная сумма отчислений определяется следующим образом: К= (2/n)*100%, где К-норма амортизации n- срок полезного использования объекта (в месяцах) Тогда, начиная с месяца, в котором остаточная стоимость достигает 20% , амортизация начисляется следующим образом: - Данная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов. - Сумма амортизации, начисленная за 1 месяц определяется путем деления базовой стоимости объекта, делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта. 3 Использование повышающих коэффициентов (НК РФ ст. 289). Если ОС используется в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, повышающий коэффициент должен быть не выше 2. ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды-лизинга, коэффициент должен быть не выше 3. Когда объект лизинга учитывается у банка на балансе, то банк вправе применять данный коэффициент. Необходимо учитывать вид ОС. 4. Использование понижающих коэффициентов. Данный метод применяется, если это установлено в учетной политике банка по решению руководства. 7. Порядок отражения в учете амортизации основных средств. В течении года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, суммы амортизационных отчислений относят на расходы банка, счет 70606 и кредит счета 60601 «Амортизация ОС» Д-т 70606 А К-т 60601 П Амортизация ОС учитывается на счете 60601, на счетах 60602, 60603 учитывается амортизация недвижимости, временно неиспользуемое в основной деятельности либо переданное в аренду. Аналитический учет ведется по каждому виду объекта ОС. К временно неиспользуемым ОС относят: ОС, которые находятся в консервации, по которым происходит реконструкция и т.п. Если банк был создан в течении какого либо календарного месяца, реорганизован, ликвидирован, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей: 1.Начисляется по месяц включительно, в котором завершена ликвидация, реорганизация. 2Амортизация для вновь образованного банка в результате реорганизации, начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. Если банк поменял свою организационно-правов ю форму, то данные условия на него не распространяется. Сумма износа списывается одновременно со списание объекта ОС с баланса в следующих случаях: 1.При достижении полного износа (100%) Д-т 606 П, 60805 П К-т 604 А, 60804 А 2.При поломке, либо реализации объекта ОС: а ) до начисления износа (до 100%) Д-т 70606 А К-т 606 П, 60805 П б ) списывается с баланса ОС Д-т 606 П, 60805 П К-т 604 А, 60804 А Отрицательная разница между ценой реализации ОС и балансовой стоимости относится на расходы банка. Положительная разница -доходы банка. Данными операциями занимается бухгалтер по внутрибанковским операциям. Документы на основании которых проводятся операции- мемориальные ордера. Не амортизируются: - объекты внешнего благоустройства; - земля; - произведения искусства; - предметы интерьера, антиквариат; - ОС переданное в безвозмездное пользование; - ОС переданное на консервацию, реконструкцию, модернизацию (свыше 12 месяцев). В случае аренды: 1. Начисление амортизации по объектам сданным в аренду производится арендодателем; 2. Банк начисляет износ по объектам лизинга, если данный объект числится на балансе банка; 3. Капитальные затраты, произведенные арендатором учитываются как отдельный объект ОС. 8. Организация и порядок выбытия основных средств. Основные средства выбывают в следующих случаях: 1)При реализации объекта ОС (продажа); 2)Списание объекта ОС вследствие непригодности к дальнейшему использованию: -моральный или физический износ; - ликвидация при авариях, ч/с; - порча имущества. Выбытие имущества отражается в инвентарных карточках и лицевых счетах на основании актов. Накладных, внутренних банковских документах (мемориальный ордер); лицевой счет закрывается и остаток относится на счет 612 «Финансовый результат при выбытии имущества». По дебету счета 61209 отражаются:-балансов я стоимость выбывшего имущества; -затраты, связанные с выбытием или реализацией; -сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены. По кредиту счета 61209 отражаются:- выручка от реализации основных средств в результате продажи; амортизация, начисленная на выбывший объект ОС; -невыплаченные арендодателю платежи при досрочном возврате объекта ОС; - сумма возмещения материального ущерба от недостач, при порче ценности и т.д. Особенности списания имущества в случае непригодности: 1) в банке создается комиссия из соответствующих должностных лиц; 2) комиссией решается вопрос о пригодности или непригодности объекта ОС, оформляется акт на списание; 3)если объект ОС можно демонтировать, то детали, узлы материалы, пригодные для дальнейшего использования учитываются на балансовом счете 610 «Материальные запасы» 9. Учет выбытия объекта ОС. 1)списывается текущая балансовая стоимость объекта ОС на 61209: Д61209К60401; 2)списываются затраты, связанные с реализацией имущества: Д612К60312; 3)списывается начисленная амортизация на выбывший объект: Д60601К61209; 4)отражается выручка от реализации объекта ОС Д60312К61209; 5)подсчитывается финансовый результат от выбытия имущества: -дебетовый остаток счета 61209 относится на расходы банка: Д70606К61209; -кредитовый остаток счета 61209 относится на доходы банка: Д61209К70601. 10. Переоценка ОС, отражение в учете. Ряд объектов ОС подлежат переоценке в соответствии с законодательством РФ и правилами бухгалтерского учета 385-П. Изменение первоначальной стоимости ОС также возникает в связи с достройкой, модернизацией, дооборудованием и реконструкцией ОС. Кредитная организация имеет право один раз в год на 01.01переоценивать группы однородных объектов ОС, путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Прирост стоимости имущества при переоценке отражается по счету 10601, одновременно на сумму переоценки увеличивается стоимость ОС п счету 604. Д-т 604 А, 60804А К-т 10601 П Одновременно в обязательном порядке происходит доначисление амортизации с применением индекса изменения стоимости Д-т 10601П К-т 60601П Учет превышения сумм начисленной амортизации ОС в результатк из переоценки. Сумма уценки (уменьшения стоимости) объектов ОС в результате их переоценки относят в дебет счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Д-т 10601П К-т 60401А Таким образом уменьшается балансовая стоимость ОС, параллельно проводится уменьшения амортизации объекта ОС с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета. Д-т 60601П К-т 10601П В бухгалтерском учете уценка объектов ОС отражается в следующей последовательности: 1. Сначала осуществляется проводка по начислению амортизации. 2. Отражается уценка ОС по счету 10601, 60401. 3. Если сумма уценки превышает остаток на лицевом счете стоимости имущества при переоценке, то эта сумма относится в дебет счета 70606, т.е. в результате уценки возникает недостающая сумма от первоначальной балансовой стоимости ОС. Эту разницу относят в расходы банка. Д-т 70606 А К-т 60401 А
11. Восстановление ОС, отражение в учете. Капитальный ремонт- модернизация, реконструкция, достройка, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта ос Текущий ремонт- модернизация, реконструкция, техническое перевооружение которые не увеличивают первоначальню стоимость ос, а относятся на расходы банка. В процессе длительной эксплуатации ОС требуют восстановления. Восстановление объектов ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации, реконструкции и технического перевооружения. Затраты на текущий ремонт объектов ОС первоначальной стоимости ОС не увеличивают, а относят на расходы банка: 1. производятся расчеты с поставщиками Д-т 60312 А К-т 30102 А 2. После окончания ремонта и подписания акта выполненных работ затраты списываются на расходы банка: Д-т 70606 А Д-т 60310 А К-т 60312 А Если при текущем ремонте использовались материальные запасы банка, то расходы по использованию матер. запасов относят на счет 610 «Материальные запасы». После составления акта о выполненных работах по ремонту данная операция отражается в учете: Д-т 70606 А К-т 610 Если ремонтируется арендованное ОС и по договору между арендатором-банком и арендодателем возмещение затрат на ремонт арендодателем не предусмотрено, то начисление ремонта также относят на расходы банка вместе с НДС. Д-т 70606 А К-т 60312 А. Затраты связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой и др. увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели объекта ОС. (капитальный ремонт) Учет таких операций ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ, сумма затрат относят на увеличение стоимости ОС: 1. Расчеты с поставщиками Д-т 60312 А К-т 30102 А На сумму вместе с НДС 2.Отражение капитальных вложений Д-т 60701А К-т 60312 А 3.Если оборудование требует установки или монтажа Д-т 60702 А К-т 60312 А 4. Доведение оборудования до состояния готовности Д-т 60701 А К-т 60702 А 5. Постановка на баланс затрат на модернизацию ОС Д-т 60401 А К-т 60701 А Затраты, связанные с капитальными вложениями в арендованное имущество отражаются в учете аналогично по приобретению ОС. В целях равномерного отнесения затрат при текущем ремонте на расходы банка, банки во внутренних своих учетных документов предусматривают создание специального резерва предстоящих расходов, сумма данного резерва учитывается на счете 60348 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва: Д-т 70606 А К-т 60348 П Со счета резерва 60348 производятся все расчеты, связанные с ремонтом ОС. Кредитные организации должны иметь собственные ресурсы для осуществления капитальных затрат: - фонды накопления; - фонд износа (амортизации ОС и НМА) - долгосрочные кредиты на капитальные вложения Фонд накопления образуется согласно положению о фондах (внутренне положение банка), как правило из прибыли банка. Исходя из имеющихся ресурсов банк составляет перспективный план финансирования собственных капитальных вложений с разбивкой по годам и видам. 12. Понятие нематериальных активов. Нематериальные активы (НМА) - это результаты интелектуальной деятельности или объекты собственности которые создаются или приобретаются банком для выполнения работ, оказание услуг управляемых нужд со сроком службы более года. К НМА относят: 1) различные патенты; 2)товарные знаки с приобретенным права собственности на них; 3)программные продукты; 4)печатные издания; 5)научные труды; 6)права на пользование земельных участков. Срок полезного использованиянма определяется при принятии обьекта к бух учету, исходя из :-срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интелектуальной собственности,- ожидаемого срока использования этого объекта Счета н акоторых учитывается нма: 60901 А «нма» 60903 П» Амортизация нма» 60905 А «Деловая репутация» Документы которые оформляются при принятии нма: - договоры права пользования,- договоры покупки, - акт приемки передачи, - расчетно платежные документы Учет опер.по приобрет-ю НМА: Опер.по приобр.НМА за плату, получ-х безвозмездно и по догов.мены, отраж-ся в бух.уч.в том же порядке, что и соотв.опер.с ОС. Аммортиз-я НМА: амморт-я начис-ся по обьектам НМА, наход-ся в КО на праве собствен-ти.Норма амморт.рассчит-ся на год, исходя из СПИ обьекта и принятого спос.начисл-ия амморт. НМА выбыв.из КО в результ.:1)списание вследств.непригод-ти к далье.использов-ю(мо альн.износ),2)перехо а права собств-ти(в редких случ.) Переоценка НМА:КО может не чаще 1 раза в год переоцен-ть группы однор-ых НМА:- по текущ.рыночной ст-ти, опред-ой исключит-но по данным активн.рынка указ-ых НМА. 13, Организация бух учета приобретения НМА. Приобретение НМА проводится в пределах, имеющихся у банка ресурсов на эти цели. Приобретаются НМА по фактической цене затрат, в которую включаются: стоимость НМА + затраты на доведение до состояния эксплуатации, в т.ч. НДС, если приобретение в иностранной валюте, то стоимость оценивается по курсу ЦБ. Источником приобретения НМА служат специальные фонды банка, которые формируются за счет прибыли банка, также источником может быть собственный капитал. Оприходывание НМА на балансе банка происходит по актам передачи в эксплуатацию. Проводки: 1.Произведена оплата счетов поставщику за НМА (производится предоплата) Д-т 60312 А К-т 30102 А Оформляется ПП на общую сумму вместе с НДС. 1.При получении НМА фактические затраты, связанные с приобретением ОС, учитывается на счете по учету капитальных вложений. Д-т 60701А К-т 60312 А Оформляется мемориальным ордером. 1.Если объект НМА требует установки, монтажа, то такие затраты отражаются: Д-т 60702 А К-т 60312 А Оформляется мемориальным ордером. 1.НМА вводятся в эксплуатацию (т.е. ставятся на баланс) Постановка на баланс осуществляется по объектам НМА на основании первичных документов, а также наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав собственности. Д-т 60901 А, 60701 А 1.Учитываем «НДС уплаченный» по счету 60310. Д-т 60310 А К-т 70601 П Оформляется мемориальным ордером на сумму НДС. 14. Организация и учет выбытия НМА. Признание НМА прекращается и А списывается с баланса при выбытии или в том случ.,когда получение эконом.выгоды от него не ожидается.При выбытии дата списания опр-ся в соотв.с критериями признания выручки,а именно тогда,когда выполнены усл-я:-риски и преим-ва связ-ые с влыден-м объекта; -компания больше не контрол-т прданные А; -сумма выручки м/б надежно оценена. Проводки:1) Списание тек балансовой стоимости на выбывший объект Д61209К60901 2)Списание начисленной амортизации на выбывший объект Д60903К61209 3)отражение выручки от реализации Д60312 К61209 15, Материальные запасы банка. МЗ- это материальные ценности за исключением учитываемая в составе ОС с лимитом стоимостью не менее 40 т.р., которое используется для оказание услуг управленческих, хозяйственных и социально бытовых нужд. МЗ принимаются к учету по первоначальной или фактической стоимостью. Учет МЗ ведется на след. балансовых счетах: 61002,61008,61009,61010 На счете 61002 учитывается запасные части, комплектующие изделия предназначенные для ремонта, замены различного оборудования и т.д. На счете 61008 учит-ся материалы к-ые однократно исп-ся для оказания услуг и хозяйственн нужд. На счете 61009 учи-ся инструменты хозяйственн, концелярские принадлежности. На счете 61010 учит-ся книги, брашуры и справочные материалы. Аналитический учет МЗ-ов ведется по объектам, предметам, видам материала и по материально-ответств нным лицам. МЗ списывается на расходы банка при их передаче в эксплуатацию, либо на основании утвержденного отчета материально-ответств нного лица об их использовании. Учет МЗ: 1. Покупка и приобретение МЗ: а)безнал порядок –Д60312К30102(р\с, касса) Учет приобретенных мз на балансе банка Д 610К60312, передача МЗ в эксплуатацию – Д 70606К610 Б) через подотчетное лицо: выдача суммы подотчетному лицу для приобретения мз Д 60308К20202, Авансовый отчет подотчетного лица (чек) одновременно учитывается купленный мз на счете 610 Д610К60308, если материалы сразу передаются в эксплуатацию и учитываются на складе-Д70606К610, материальные запасы полученные безвозмездно Д610К70601. Мз обычно хранятся на складе за ними закрепляется материально ответственное лицо. 16, Оформление и отражение в учете инвентаризации имущества банка. В целях организации контроля за сохранностью имущество, принятого к бух учету и для обеспечения достоверности данных бух учета и бух отчетности в КО-ии должна осуществляться инвентаризация имущества в соотв-ии с закон-вом РФ. Согласно ст. 12 ФЗ «О бух учете» порядок и сроки проведения инвентаризации опред-ся руководителем КО-ии, за исключением случаев, когда проведения инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: -при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании гос-го или муниципального унитарного п/п; -перед составлением годов бух отчетности; -при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или др-х ЧС, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бух учета отражаются на счетах бух учета в след порядке: а) оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных объектов ОС: Д счета по учету ОС К счета учета доходов или счетов по учету дебиторск (кредиторск) задолженности; б) недостача имущества и его порча –на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, убытки списываются на фин результаты КО-ии. Порядок проведения инвентаризации . Инвентаризация- метод контроля за сохранностью имущества, соблюдение финансовой дисциплины и правильностью отражения операций на счетах бух учета.Суть инвентаризации- установливается фактическое наличие имущества и фин. обязательств путем перерасчетов остатка в натуре и проверки учетных записей. Правила проведения инвентаризации определены в методических указаниях минфина рф от 13.06.1995 №49 и ряд нормативных документов.Количеств проверок инвентаризации перечень имущества устанавливается руководством банка, кроме случаев обязательной инвентаризации. Обязательная инвентаризация проводится: -при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, -при смене материально ответственных лиц,- при установлении фактов хищения, - в случае стихийных бедствий, - при ликвидации, реарганизации банка иди в др случаях Цель инвентаризации:1) проверка данных текущего учета и выявление допущенных ошибок2)отражение неучтенных хозяйственных операций,3)контроль за сохранностью имущества,4)контроль за полнотой и своевременностью расчетов по своевременным операциям,5) проверка соблюдения принципа материальной ответственности, 6)выявление устаревших товаров, 7) Проверка отражения всех операций банка в бух учете. Выделяют следующие виды инвентаризации: 1По объему инвентаризации:-полна , - частичная 2 По методу проведения: - выборочная, - сплошная 3.по назначению:-плановая - внеплановая,- повторная, - контрольная По результатам проведенной инвентаризации состовляется акт, в котором содержится перечень материальных активов по факту и по бух учету, недостачи либо излишки, подписи лиц которые проводят инвентаризацию. Выявление при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бух учета отражается след образом: 1)неучтенные обьекты приходуются на балансовые счета и зачисляются в доходы банка Дсоотв счет (604,609,610) К70601 2) недостача или порча относится на счет виновных лиц Д60308К604,609,610 Если виновное лицо не установлено, то списывается на убытки банка Д70606К604,609,610 17.Понятие дебиторской и кредиторский задолженности. КЗ-возникает в случае, если дата поступления услуг не совпадает с датой их фактической оплаты. Виды КЗ в учете банка: -расчеты с валютн и фондовыми биржами; -расчеты с клиентами по покупке и продаже валюты; -обяз-ва по аккредитивам; -оп-ии по приобретению и реализации монет; -расчеты с бюджетом по налогам и сборам; -расчеты с работниками банка по оплате труда; -НДС получ и прочие. КЗ делится на текущую, срочную,просроченную. ДЗ-долги клиентов, котрагентов банку. Кроме этого ДЗ возникаетесли услуга или товар проданы, а ДС не получены, при авнсов платежах. ДЗ –иммобилизация ДС (отвлечение) и она м/б причиной прямых и косвенных потерь в доходах банка. Виды ДЗ: -задолж-ть клиентов и контрагентов по банковским операциям; - задолж-ть покупателей и поставщиков по хоз операциям; -выданные авансы сотрудникам банка; -переплата в бюджет по налогам и сборам. По ДЗ формируется резервы на возможные потери , т.к. имеется риск не уплаты.ДЗ делится на текущий, срочный, просроченный. 18, ДЗ, ее учет и погашение. ДЗ- это долги клиентов, контрагентов банку. Кроме этого дебиторская задолженность возникает если услуга или товар проданы, а денежные средства не получены при авансовых платежах. Дебиторская задолженность- это есть иммобилизация денежных средств(отвлечение) и она может быть причиной прямых или косвеных потерь в доходах банка. Виды дебиторской задолженности:1) задолжность клиентов и контрагентов по банковским операциям(незавершен ые расчеты, расчеты по банковским картам и др.)2)задолжность покупателей и поставщиков по хозяйственным операциям 3)выданные авансы сотрудникам банка4)переплаты в бюджет по налогам и сбора и во внебюджетные фонды. ДЗ делится на:-текущий,срочный и просроченный 19, КЗ, ее учет и погашение. КЗ-возникает в случае, если дата поступления услуг не совпадает с датой их фактической оплаты. Виды КЗ в учете банка: -расчеты с валютн и фондовыми биржами; -расчеты с клиентами по покупке и продаже валюты; -обяз-ва по аккредитивам; -оп-ии по приобретению и реализации монет; -расчеты с бюджетом по налогам и сборам; -расчеты с работниками банка по оплате труда; -НДС получ и прочие. КЗ делится на текущую, срочную,просроченную. Кредит-ая задолж-ть банка-это задолж-ть банка перед клиентами,контрагент ми по банковским операциям,задолж-ть перед пост-ми покупателями по хоз.операции,задолж-т перед персоналами банка,задолж-ть по налогам и сборам и др.Кред.задолж-ть делят на текущую и долгосрочную (>1года)Текущую задолж-ть банк обязан погашать в сроки установленные по договору.Если задолж-ть возникает свыше 12 мес,то к банку применяется санкции.Учет кред.задолж-ти ведется на пассивных сч.603. По кредиту сч. проводятся сумма возникший кред.задолж-ти банк перед бюджетом по налогам и сборам, работниками по оплате труда,по подотчетным сумма,перед поставщиками подрядчиками,покуп-м .По дебиту происходит погашение кред.задолж-ти. 20, НДС, уплачиваемый КО-ями. Это федер.косвен.налог, взимаемый в соотв. с НК РФ. НДС-это часть добавлен.ст-ти, которая формируется на каждой стадии пр-ва и обращения товаров,работ,услуг и которая опр-ся как разница между ст-тью реализ.ТРУ и ст-тью мат.затрат. Плат-ки: 1)орг-ии,банки,п/п; 2)ИП 3) лица, перевозящие товары через границу РФ. Обьект н/о: Налоговая база которая включает: 1. Реализ.ТРУ на террит.РФ 2. Передача ТРУ на собствен нужды,расходы,на которые не примен-ся вычеты при исчислении налога на прибыль 3. Вып-е строит. монтажн.работ для собствен.потребления 4. Ввоз товаров на террит.РФ. Операции банка освобождаемые от НДС: привлечение ДС физ и юр лиц во вклады, размещение ДС, открытие и введение банк.счетов, опер-ии расчетов по поручению клиентов по их банк.счетам (юр и физ л), кассовое обслуживание, купли-продажи ин.валюты, опер-ии с драг мет и драг камнями, выдача поручительств, взнос в уст. К-л, ст-ть передан залог им-ва банку,замена расчетн плат док-ов и др. 21. Порядок определения налоговой базы и исчисления НДС по банковским операциям НБ по вкладам складывается:-по рублевым вкладам в пределах сумм расчитан исходя из действ ставки рефин-я увеличен на 5% доход не облагается. Облагается сумма превышения ставкой в размере 35%.;- по вкладам в ин.валюте облагается сумма дохода превышающая доход расчитан из 9% годовых. НДС исчисляется след.образом: 1) НДС=НБ(без НДС)*%/100% 2)НДС= Цена (с НДС)*%/100%+% . Датой реализации является дата оплаты или отгрузки. Ставка НДС:1) 0%-реализ.драг металлов и драг камней 2) 10%-экспорт ТРУ представит-вам и консульствам 3) 18%-по остальным. 22. . Организация учета и расчетов банка с работниками по оплате труда. При расчетах суммы зарплаты следует все суммы причитающ.раб-ку сложить и вычесть все суммы которые следует удержать. Осн. Зарплата раб-ка по договору,премиальн.н числяются и отн-ся на расходы банка.Учт ведется на сч.60305 и 60306. На данных счетах открыв-ся счета раб-кам банка. По К-ту сч. 60305 отраж-ся сумма начислен.зарплаты,вк ючая премиальные: Д70606/К60305. По Д-ту 60305 списыв-ся суммы начислен налогов, отчисления на внебюдж.фонды,вычето и удержаний,выдачи зарплаты на сч.пласт карт в корресп.с различн.счетами : Д60305/К40817,30102, 0301 Пособия по времен.нетрудоспособ ости в учете отн-ся на расходы банка,которые в последстви возмещ-ся банку. Единовремен.пособия, ат.помощь нач-ся и отн-ся на спец.фонды банка,сч.107: Д107/К60305. По Д-ту счета 60306 отраж-ся сумма авансов выплачен.в счет предстоящих начисленийзарплаты в корресп.с различн счетами. Отраж-ся также сумма переплатпо зарплате. По К-ту 60306 спис-ся сумма авансов и переплат в корресп с др счетами. 23. Орг-я учета расчетов с раб-ми банка по подотчетным суммам. Учет данных операций ведется на парных счетах 60307(П) и 60308(А) – расчеты с раб-ми по подотч.суммам. На данных счетах также учитывается сумма недостачи ден.ср-в,ценностей,ес и виновное лицо уст-но. По Д-ту счета 60308(А) учит-ся: суммы выдаваемые под отчет в корреспонденции со сч.20202; сумма недостач ден.ср-в и ценностей в корреспонденции со соотв.сч. 610 Мат.запасы. По К-ту сч.60308(А) отр-ся суммы авансовых отчетов, использованных ден.ср-в, сдаваемые ден.ср-ва в кассу банка в корресп.со сч. 70606 Расходы, 610 Мат.запасы, 60312 Расчеты с пост., 20202 Касса. А также погашенные суммы недостач т.е. ден.ср-ва и ценности. По сч. 60307(П) ведется учет сумм перерасходов по авансу, излишне выданной зарплаты раб-ку банка и прочее. В аналит.учете ведутся лиц.счета открываемые каждому раб-ку банка. Проводки: 1. Из кассы банка выданы нал.деньги под отчет: Д60308 К20202 2. Утверждены расходы по авансовому отчету подотч. Лица Д70606 К60308 3. В кассу банка подотч.лицом сдан остаток нал.денег Д20202 К60308 4. Из кассы банка подотч.лицу выдана сумма перерасхода по авансовому отчету Д60307 К20202. 24. Учет деб.и кред.зад-ти по незаверш.расчетам. Расчеты с клиентами и контрагентами по банковским операциям влекут за собой незавершенные расчеты и появлению кредиторской и дебиторской задолженности: 1)Средства клиентов по незавершенным расчетам(в тч через РКЦ) 2)незавершенные расчеты по платежным картам 3)расчеты с ценными бумагами 4)незавершенные расчеты по требованиям, обязательствам, аккредетивам 5)расчеты клиентов по клирингу 6)расчеты по переводу электронных денег 7)принятие и не выплаченные расчеты физ. лиц 8)по факторинговым и форфейтинговым операциям 9)покупке\продаже ин. валюты Кредиторская задолженность по незавершенным расчетам операций клиентов отражаются на балансовых счетах – 30220 П «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» - 30223 П «Незавершенные переводы и расчеты по банк. счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения БР» Назначение счетов По кредиту счет 30220 и 30223 учитываются суммы списанные со счетов клиентов но не перечисленные в тот же день по назначению всвязи с ненаступлением даты проведения платежа. Причем по счетам 30220 перечисление идет через счета банков корреспондентов и с филиалами банков, а по счетам 30223 через кор счет банка открытый в РКЦ(30102). По дебету счетов отражаются суммы списанные в день наступления платежа в корреспонденции со счетами лоро и ностро 303(01-06) и с кор счетам банкам открытым в РКЦ. 25. Учет дебит-ой и кред-ой задолж-ти по операциям с использованием пластиковых карт. Счета 30232 и 30233.Операции с использованием платежных карт в бух учете банка отражаются в реестре платежей(электронный журнал). Списание или зачисление ден средств с использованием карт осуществляется не позднее следующего дня за днем поступления в банк реестра платежей. Учет данных операций ведется на счете 30232 П и 30233 А. По кредиту счета 30232 отражается суммы зачисленные по операциям с использованием карт в корреспонденции с кор счетом банка, со счетов по учету кассы(20202), со счетов по учету ден средств банков (20208) и с др. счетом. По дебету счета 30232 отражается списывание по назначению суммы в кореспонденции с банковскими счетами клиентов с кор. счетом, с филиалом счета 40903 также отражаются суммы полученной комиссии По дебету счета 30233 учитывается списание с кор счета и др счетов суммы перечисленные ком организациям, организациям торговли, услуг; суммы выданные наличными держателям платежных карт, суммы возвращенные клиентам, ошибочно списанные банкам По кредиту счета 30233 отражаются сумма списания на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковским счетом, со счетом 40903, с кор счетом банков, с филиалами и с др счетами, также суммы комиссионных расходов. Выданы ден средства через банкоматы-Дт30233Кт20 08,оплачены покупки по рганизациям торговли по пластиковым картам Дт30233Кт40702, перечислены ден средства на банк счет клиента- нерезидента и физ лица по банковской карте- Дт30233Кт40817,уплаче о клиентами физ и бр лицами сумма комиссии за услуги банку с банковского счета по операциям с использованием банковских карт –Дт 30233Кт70601,Зачислен ден средства через банкоматы, пост терминалы по пластиковой карте –Дт20208Кт30233,Уплач на банком комиссия расчетному банку, другим участникам платежной системы Дт70606Кт30233, Списаны ден средства с банк счетов клиента банка –Дт40817Кт30232 26. Понятие налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя банка. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Учет начисления и перечисления налогов и сборов в бюджет определяется Учетной политикой банка в соответствии с Положением ЦБ РФ от 16.07.2012 № 385 – П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской федерации».
27.Банки,как субъекты налоговых правоотношений Налоговые правоотношения - это регулируемые налоговым законодательством общественные правоотношения между государством и другими субъектами, в т.ч. банками. Налоговые правоотношения регулируются Гражданским Кодексом Российской Федерации и Налоговым Кодексом РФ. Налоговые правоотношения имеют признаки: - имеют законную основу; - обладают характером власти и подчинения; - обязательным участником является государство. Субъектами налоговых правоотношений являются: 1.Организации и физические лица как налогоплательщики и налоговые агенты. 2.Федеральная налоговая служба. 3.Федеральная таможенная служба. 4.Государственные органы исполнительной власти. 5.Министерство Финансов РФ. 6.Органы государственных внебюджетных фондов. 7. Органы внутренних дел. Объектами налогообложения могут быть: - операции по реализации товаров, работ, услуг; - имущество, прибыль, доход; - стоимость реализованных товаров; - стоимость выполненных услуг. В статье 11 Налогового Кодекса Российской Федерации под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ. Однако налоговое законодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация». На самом деле разъяснения этих понятий для налогового права является обязательным, т. к. критерием их разграничения служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности налогообложения банков. В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выполняют следующие функции: - непосредственно как самостоятельный налогоплательщик (производят уплату налогов, сборов, страховых взносов в бюджеты всех уровней); - как посредник между государством и налогоплательщиками (как лицо содействующее уплате налогов), через которого осуществляют финансово-хозяйствен ые операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет. - как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет). Банки и кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, также могут быть плательщиками налога на имущества, государственной пошлины, транспортного налога и налога на землю. Банки и кредитные учреждения не могут применять специальные налоговые режимы и быть плательщиками налога на вмененный доход, налога по упрощенной системе налогообложения. Налоги, уплачиваемые банками и кредитными организациями подразделяются на: 1.Федеральные налоги и сборы: - налог на прибыль; - налог на добавленную стоимость (НДС); - налог на доходы физических лиц (НДФЛ); - государственная пошлина. 2. Региональные налог и сборы: - транспортный налог; - налог на имущество. 3. Местные налог и сборы: - земельный налог; - налог на операции с ценными бумагами. Вывод: коммерческие банки в системе налоговых правоотношениях выполняют функции налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых посредников. Права и обязанности банка как налогоплательщика. Банки как налогоплательщики имеют право: - получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; - получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах; - использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; - получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом; - на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; - представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя; - представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; - присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; - получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; - требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; - не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу или иным федеральным законам; - обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; - на соблюдение и сохранение налоговой тайны; - на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; - на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом. 28. Ответств-сть банка как юридиче-го лица по содействию уплате налогов:1).Банк обязан сообщ-ть в налоговой орган об открытии и закрытии счета клиента, об изменении реквизитов счета в течение 3-х дней, иначе штраф 4000руб. 2)в случаи пол учения банк инкас.поруч. от налог орган-а банк обязан в течении 1-го дня (рубл.счета)2-х дней (вал.счета) перечисл.ть денежное ср-ва за нарушения сроков 1/15 от ст. рефинан-ия или 0.2 за каждый день просрочки.3) При не исполнении авансовых платежей по платежное поручение о перечислении налогов банк уплачивает аналогич.штрафы. 4)За не испол-ие банк решения налог орг-ов о приостанов-ие операции по сч.клиента взим-ся штраф в размере 20% от перечисление суммы. 29. Налог на прибыль кредитной организации Налог на прибыль – изъятие части дохода в бюджет: федеральный, прямой налог, регулируется главой 25 НК РФ. В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками по налогу являются: - российские организации в т. ч. банки; - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Объектом обложения признается прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами (ст.247). Доходом признается экономическая выгода в денежной и (или) натуральной форме, имеющая стоимостную оценку. Доходы налогоплательщика подразделяются на две группы: Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; Внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (или убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы также подразделяются на две группы: Расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Внереализационные расходы (понятие внереализационные расходы в бухгалтерском учете определены только в налоговом учете, в бухгалтерском учете банка - это прочие расходы). Кроме доходов, определяемых в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, к доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков установлены ст. 290 НК РФ. Классификация доходов и расходов по налогу на прибыль в коммерческих банках. Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли ( п. 2 ст. 290 НК РФ): - в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов; - в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспонденто (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; - от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; - от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями. Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса. - по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; - от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; - в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; - от депозитарного обслуживания клиентов; - от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей; - в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации); - в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней; - в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля; - по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения; - в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу; - в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц; - от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций; - от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"; - в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями; - в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; - в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса; - в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса; - другие доходы, связанные с банковской деятельностью. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Расходы банка, учитываемые при налогообложении (ст. 291 НК РФ) : 1) проценты по: - договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты) в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; - собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); - межбанковским кредитам, включая овердрафт; - приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации; - займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; - иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам. - проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров; 2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса; 3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату друг им банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы; 4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков. Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса; 5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; 6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы; 7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам; 8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств); 9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей; 10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков; 11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке; 12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей; 13) расходы по аренде брокерских мест; 14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров; 15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций; 16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; 17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов; 18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой; 19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса; 20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса; 20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации; 20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем при условии компенсации данных расходов заемщиками; 21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью. 3. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций. Порядок расчета налоговой базы налога на прибыль. Налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала года по окончании каждого отчетного периода (месяца или квартала). Налоговая база представляет собой скорректированный объект налогообложения (налогооблагаемая прибыль) и исчисляется по формуле: Налогооблагаемая прибыль является валовой прибылью банка Валовая прибыль банка = Доходы банка - расходы банка Из доходов банка вычитаются доходы облагаемым в ином порядке.К доходам облагаемым в ином порядке относятся: - доходы от долевого участия в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - доходы в виде процентов по ценным бумагам принадлежащим банку. Сумма налога исчисляется самостоятельно плательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из налоговой базы и ставки налога. Порядок исчисления суммы налога на прибыль. Базовая ставка - 20% ( 2%- В Федеральный бюджет 18 %- в бюджет субъектов РФ). Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога = Налоговая база * ставка налога. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Сроки уплаты налога определяются банком определенном в учетной политики. Налог на прибыль уплачивается в следующие сроки: 1. (ст.287 НК РФ):Ежемесячные авансовые платежи подлежащие уплате в течении отчетного периода уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода (за январь до 28 февраля); 2. п.3 ст. 289 Квартальные авансовые платежи не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (за первый квартал не позднее 28 апреля); 3. п.3 ст. 287 НК Для иностранных организаций не имеющих постоянного представительства – в течении трех календарных дней со дня выплаты денежных средств; 4. П.4 ст. 287 По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в течение 10 дней со дня выплаты дохода; Подача декларации за налоговый период (год) осуществляется не позднее 28 марта. Методика исчисления сумм авансовых платежей и осуществление перерасчета при ежеквартальной уплате авансовыми платежами. Определение сумм авансовых платежей за I квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. 28.01– начисление авансовых платежей - 1/3 сумм авансовых платежей за IV квартал 28.02 – начисление авансовых платежей - 1/3 сумм авансовых платежей за IV квартал 28.03– начисление авансовых платежей - 1/3 сумм авансовых платежей за IV квартал Сумма авансовых платежей за IV квартал = Сумма авансовых платежей за I квартал Определение сумм авансовых платежей за II квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Декларация за I квартал должна быть предоставлена до 28.04. Сумма авансовых платежей за II квартал = Сумма налога за I квартал Определение сумм авансовых платежей за III квартал Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Декларация за I и II квартал должна быть предоставлена 28.07. Определение сумм авансовых платежей за IV квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Декларация за I,II,III квартал должна быть предоставлена до 28.10. Учет операций по налога на прибыль кредитных организаций: 1. Начислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи): Дт 70611 «Налог на прибыль» (А) Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (П); 2. Учтены суммы, уплаченных банком налогов в бюджет: Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (П) Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А); 3. Учтены суммы излишне уплаченных банком налогов: Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (А) Кт 60302 «Расчеты по налогам и сборам» (П); 4. Учтены суммы уплаченных налогов, подлежащих включению в состав расходов банка по осуществлению банковской деятельности: Дт 70606 «Расходы» (А) Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (А). Выводы: - . Особенности определения доходов и расходов банков установлены ст. 290 и 291 НК РФ; - налогооблагаемая прибыль одновременно является валовой прибылью банка; - сроки оплаты налога на прибыль определяются в учетной политики банка ежемесячными авансовыми платежами или ежеквартальными. 30. Харктеристика и порядок учета налога на доходы физ.лиц Данный вид налога выплачивается как самим физическим лицом так и банком как налоговым агентом. Характеристика налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). 1. По субъекту обложения – налог с физических лиц, т.к. по законодательству его уплачивают: - физические лица – резиденты РФ; - физические лица – нерезиденты РФ; - физические лица – резиденты РФ, которые имеют свидетельство или лицензию на осуществление предпринимательской деятельности или на вопросы занятия частной практикой в РФ. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения (ст. 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками: - от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; - от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. 2.. По способу взимания – прямой; 3. По форме уплаты – денежный; 4. По периодичности уплаты – регулярный; 5. По территориальному признаку – федеральный. Предметом налога является доход, получаемый плательщиками как в российской, так и в иностранной валюте, как в денежном, так и в натуральном виде. Доходы, облагаемые НДФЛ. Налоговым кодексом установлены доходы, облагаемые и необлагаемые НДФЛ. При этом для резидентов в налоговую базу включаются облагаемые доходы, полученные как в России, так и за ее пределами, а для нерезидентов – только доходы, полученные в РФ. НДФЛ облагаются следующие доходы: - заработная плата по основному и не основному месту работы, а также полученная за замену другого работника; - пособие на питание; - пособие на приобретение методической литературы или другой литературы, в т.ч. оплата работодателем подписки на профессиональные журналы, газеты; - доходы в виде стоимости товаров, работ, услуг, передаваемых работодателем работнику без оплаты (должны быть применены положения ст.40 НК РФ); - доходы, получаемые от сдачи имущества в аренду; - доходы, получаемые от реализации ценных бумаг; - премии, полученные на предприятии. Виды доходов не облагаемые НДФЛ. 1) не облагаются в пределах 4000 руб.: - материальная помощь, полученная на предприятии. - подарки и призы, полученные при участии в развлекательных мероприятиях рекламного характера; - сумма возмещения работодателем работнику или его семье стоимости приобретенных ими медикаментов; - сумма материальной помощи, оказываемой инвалидам обществ организациями инвалидов. 2) Полностью не облагаются: - все государственные пособия, пенсии, компенсации; - суммы получаемых алиментов; - суммы, полученные за сданную донорскую кровь; - государственные стипендии; - суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в связи со стихийным бедствием, чрезвычайными обстоятельствами, в связи с личной трагедией и т.д.; 3) В пределах установленных норм не облагаются: - суммы, полученные работниками от предприятия в связи с производственной травмой; - суммы натурального довольствия, оплата стоимости питания, одежды, получаемая военнослужащими или спортсменами; - суммы, полученные в связи с увольнением работников, кроме компенсации за неиспользуемый отпуск. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ. Налоговым агентом – банком налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого отчетного периода. Если речь идет о физических лицах, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих налог, то налоговая база определяется в конце года и отражается в налоговой декларации, которая подается в налоговый орган 30.04 года, следующего за налоговым периодом (годом). Сумма НДФЛ = (налоговая база * ставку)/100% В законодательстве установлены следующие ставки: 1) 13% - базовая ставка; 2) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов резидентами РФ по акциям российских предприятий; 3) 30% - по доходам, полученным нерезидентами РФ в РФ; 4) 35% - по доходам в виде: - материальной выгоды по вкладам в банки; - по доходам в виде стоимости призов, по выигрышам, полученным в различных конкурсах, проводимых в рекламных целях; - по доходам в виде экономии на проценты (когда работник берет на предприятии ссуду под низкий процент или беспроцентную ссуду). Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на сумму налоговых вычетов и к ним относятся: - стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ); - социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ); - имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ); - профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ (ст. 218 НК РФ). Предоставляются ежемесячно работодателем по основному месту работы. Если его нет, то – по одному из не основных мест работы. Существует 4 вида стандартных вычетов: 1) 3000 руб. ежемесячно предоставляются: - инвалидам вследствие Чернобыльской катастрофы; - инвалидов ВОВ; - инвалидов I, II, III группы вследствие ранения при защите СССР, РФ. (на предоставление этого вычета сумма совокупного дохода не влияет). 2) 500 руб. ежемесячно предоставляются: - героям СССР и РФ, кавалерам ордена Славы 3 – их степеней; - участникам ВОВ; - блокадникам Ленинграда; - инвалидам с детства, инвалидам 1, 2 группы; - воинам – интернационалистам; - родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей и т.д. (на предоставление этого вычета размер совокупного дохода не влияет). 3) Вычет в размере 400 руб. ежемесячно предоставляется тем физическим лицам, которые не получают вычет 3000 руб. или 500 руб. до месяца, в котором совокупного дохода не превышает 2000 руб. (с месяца превышения – вычет не предоставляется). 4) Вычет в размере 600 руб. на каждого иждивенца предоставляется физическим лицам (обоим родителям) до месяца, в котором сумма дохода не превышает 4000 руб. Одиноким родителям, опекунам, вдовам вычет предоставляется в двойном размере: 1200 руб. на иждивенца. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются: 1) При оплате обучения в образовательных учреждениях, имеющих лицензию: - самого работника – не более 12000 руб. в год на любой форме обучения; - детей работников в сумме не более 5000 руб. на каждого ребенка в год в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. 2) При исчислении налоговой базы не облагается сумма, израсходованная налогоплательщиком на лечение (свое, родителей и детей до 18 лет) в сумме, не превышающей 5000 руб. При этом должны быть представлены в налоговый орган документы, подтверждающий расходы физического лица. 3) Если плательщик через бухгалтерию направляет денежную сумму на благотворительные цели, то совокупный облагаемый доход не включается сумма, не превышающая 25% совокупного дохода, но фактически перечисляется. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). Существует два виды имущественных вычетов. 1) При продаже имущества. Если плательщик реализует имущество, принадлежащее ему на праве собственности более трех лет, то вычет предоставляется в сумме фактически полученного дохода, т.е. уплаты НДФЛ не будет. Если недвижимое имущество принадлежало физическому лицу менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме 1000 руб. Уплата производится с суммы разниц между суммой фактического дохода и 1000 руб. Если движимое имущество принадлежит менее трех лет, то суммы вычета составит 25000 руб. 2) При покупке недвижимости. Если плательщик приобретает квартиру, долю, комнату в квартире, то вычет предоставляется в размере фактического расхода, но не более 2000 руб. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Предоставляются: - при чрезвычайных происшествиях; - лицам, занимающимся частной практикой; - лицам, работающим по договорам гражданского правового характера; - лицам, получающим авторские вознаграждения. Порядок исчисления НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты исчисляют НДФЛ ежемесячно, исходя из дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, уменьшенного на величину налоговых вычетов и ставки налога с учетом налога, удержанного в предыдущие месяцы. Налог исчисляется в полных рублях, копейки округляются. Алгоритм исчисления налога на доходы физических лиц: 1 )определяется совокупный доход с начала года (СД); 2) рассчитывается налоговая база с начала года = совокупный доход с начала года – налоговые вычеты; 3) определяется сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет = налоговая база с начала года * налоговая ставка (%) / 100% - НДФЛ за предыдущие месяцы. Бухгалтерский учет операций по начислению и оплаты НДФЛ в бюджет в банках: 1. Учет операций по начислению заработной платы и прочим выплатам сотрудникам банка: Дт сч. 70606 «Расходы» Кт сч. 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам»; 2. Учет суммы НДФЛ подлежащей оплате в бюджет Дт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам» Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»; 3. Учет суммы перечисленного налога в бюджет Дт 60301«Расчеты по налогам и сборам» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Выводы: налог на доходы физических лиц уплачивается самим физическим лицом и банком как налоговым агентом содействующего оплате данного налога; - порядок исчисления суммы НДФЛ определяется налоговым законодательством; - отражение операций в учете по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет в банках производится в соответствии с Положением Банка России «О правилах введения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 385-П от 16 июля 2012 г.
31. Особенности налогооблажения по вкладам и кредитам Коммерческие банки в соответствии со статьей 217 НК РФ рассчитывают и выплачивают налог по получению материальной выгоды от пользования заемными средствами и дохода по вкладам граждан - клиентам банка. Материальная выгода возникает в случае выплаты дохода по вкладам граждан превышающим ставку рефинансирования Центрального Банка России. и по выданным кредитам ниже ставки рефинансирования. По вкладам граждан налоговая база определяется следующим образом: 1) По рублевым вкладам – в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, увеличенный на 5 процентных пункта – доход не облагается. Налоговая база по рублевым вкладам = сумма дохода, рассчитанных исходя их ставки по договору – сумма дохода, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5 процентных пункта. 2) По вкладам в иностранной валюте – облагается сумма дохода, превышающая доход, рассчитанный исходя из 9 % годовых. Сумма налоговой базы по вкладам в иностранной валюте = сумма дохода по ставке по договору – сумма дохода, рассчитанная исходя из 9 % годовых. Клиенту банка выплачивается доход за минусом суммы налоговой выгоды Особенности определения налоговой базы при получении материальной выгоды от пользования заемными средствами (ссуда от работодателя): 1) по рублевым заемным средствам – облагается сумма дохода, превышающего разницу, рассчитанную по следующей формуле: Сумма облагаемый материальной выгоды по рублевым заемным средствам = сумма дохода, рассчитанного исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ – сумма дохода по ставке по договору. 2) по валютным заемным средствам Сумма налоговой базы о валютным заемным средствам = сумма дохода, исходя из 9 % годовых – сумма дохода по ставке по договору. Клиент банка выплачивает сумму материальной выгоды самостоятельно, оформляя налоговую декларацию, либо банком как налоговым агентом. Учет операций по перечислению налога проводится в обычном порядке.
32. Налог на имущество банка Налог на имущество кредитных организаций Характеристика налога: 1) по территориальному признаку – региональные. В регионе законодательный орган имеет право изменить: -ставку; - срок уплаты; - форма отчетности. 2) по способу взимания- прямой. 3) по субъекту исчисления- не окладный. 4) по субъекту обложения – налог с юридических лиц. 5) по периодичности – регулярный. 6) по форме уплаты – денежный. Плательщики- российские и иностранные юридические лица, имеющие на праве собственности имущество принадлежащее к объектам основных средств и зарегистрированных в РФ. Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе плательщика в качестве объекта основных средств. Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества банка, которая определяется плательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Налоговый период – календарный год. Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 мес. Порядок расчета налоговой базы и суммы налога. 1. Определяется налоговая база за отчетный период = среднегодовая стоимость основных средств = остаточная стоимость основных средств на 1 число каждого месяца + остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом/ количество месяцев в отчетном периоде +1; 2. Определяется налоговая база за налоговый период = среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период = остаточная стоимость основных средств на 1 число каждого месяца налогового периода + остаточная стоимость основных средств на 31.12 отчетного года/ количество месяцев в налоговом периоде +1. Ставка установлена в размере 2,2%. Налог определяется по итогам каждого отчетного и налогового периодов определяется: 1. Сумма налога за отчетный период = налоговая база *2,2 %/ 100 % * 1/4(0,25) 2. Сумма налога за налоговый период = налоговая база за налоговый период *2,2 % /100 % - сумма налога за все отчетные периоды. Сроки уплаты и подачи декларации: - за отчетный период – не позднее 30 дней после окончания отчетного периода; - за налоговый период – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Выводы: - налог на имущество рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества банка, которая определяется самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета по итогам каждого отчетного (налогового) периода в размере 2.2 % - налоговым периодом является – календарный год, отчетным – 1 квартал, полугодие, 9 мес. 33Формирования и учет доходов банка. В соответствии с Положением 385-П доходами кр организации признается увеличение экономических выгод происходящие в форме: 1)Приток активов2)повышение стоимости активов в результате переоценки3)увеличен е активов в результате конкретных операций по поставке активов, выполнению работ. Доходы коммерческих организаций в зависимости от их характера, условий получения и вида операций подразделяется на:1) доходы от банк. операций и др сделок 2) операционные доходы.3)прочие доходы и доходы несвязанные с банковской деятельностью. 1)Доходы от банковских операций и др сделок подразделяется на 2 вида:а) процентные доходы: по предоставленным кредитам, депозитам БР и др ком организаций по вложениям в др обязательства б)другие доходы от банк операций и других сделок:- (комиссионные доходы, курсовые разницы),- доходы от ведения открытия банковских счетов, РКО,- доходы от купли продажи ин валюты, - доходы от операций с драг металлами (крсовая разница), - доходы от фактических, лизинговых операций,2) операционные доходы:- доходы от операций с ц б,- от участия в ук др организаций, - доходы связанные с арендой, -от реализации имущества,- связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери, - доходы от переоценки средств в ин валюте, драг металлов и цб 3) прочие доходы и доходы несвязанные с банковской деятельностью:- штрафы , пени, неустойки,- от безвозмездно полученного имущества,- поступление и платежи на возмещение причененных убытков, - доходы прошлых лет, выявленные в текущем году, -от оприходования излишков при инвентаризацииматериа ьных активов и ден средств, - другие доходы
Учет получения доходов ведется на пассивных балансовых счетах 70601-70605, 706 Фин результат тек года, и на счетах 70701-70705. Все полученные дох-ы ведутся по К счетов. Процентные доходы отражаются в учете с использованием метода начисления (сущ 2 способа кассовый, метод начисления) Кассовый метод предполагает отнесение процентов га счете по учету доходов и расходов данного месяца. Особенности начисления % банком по доходам: 1) начисление % ведется в соотв с условиям кред договора 2) все %ые доходы кроме «проблемных» начисл за истекший месяц либо до начисления если они переходят на др месяц. 3) доходы виде комиссии отраж в учете на дату принятия работы по первичн учете документов. Банк вправе в одностороннем порядке изменить размер %ой ставки если иной не предусм договором. 4) начисление % может осущ одним из способов (простые %, сложн %, с фиксиров и плавающим) 5) при начислении суммы процентов в расчет принимаются величины % ой ставки. 6) сумма процентов уплачивается клиентом или банком в срок должна быть перенесена на след раб день на счета по учету просроч %ов. (пример по начислению %-х доходов: 1) прием оплаты по блиц переводу Д20202К70601, 2) погашение %ов по кредитам Д30102(47426)К70601, 3) комиссия по обслуж банк карт Д40817,40820К70601) 4) комиссия за перевод вклада от физ. лиц Дт423-426Кт 706015)Учет излишков наличных денег в кассе,банкоматах Дт20202,20208 Кт70601.6) комиссия за жилищно комунальные услуги Дт40911Кт 70601 Особенности формирования доходов и расходов от некот операц и отражение в учете связан с операц драгметаллов ин валюте и активами выраж в ин валюте: 1) аналит учет ведется только в валюте РФ, 2) рубл эквивалент этих счетов пересчитывается по офиц курсу Цб на дату признания дох и расх. 3) Доходы и расх с использ счетов по учету выбытия или реализация происход след образо: - активы выражен в ин валюте отражаются в учете по офиц курсу на дпту их реализации, - по К счетов по учету выбытия отраж рубл эквивалент суммы выручки получ в ин. Валюте 4) доходы и расходы от опер связанн с векселем отраж в бух учете по факту их обращения. В конце дня все суммы подлежащие к оплате по векселю %ы должены быть списаны на счете дох и расх.
34. Формирования и учет расходов банка.
1) Расходы от банковских операций и др сделок 2) Операционные расходы 3) Прочие расходы Расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящих к уменьшению собственных средств в форме: а) выбытия активов,б) снижения стоимости активов в результате переоценки, в0создание резервов на возможные потери,г) уменьшение активов в результате конкретных операций (выбытия реализации), д) увеличение обязательств банка (обязательства по уплате процентов, гарантии) 1)Расходы от банкосвких операций и др сделок: - расходы по уплате % по привлеченным средствам в виде %,- расходы по операциям с цб (в виде выплаты %,дисконтов),- расходы по операциям с ин валютой и др. 2) операционные расходы:- расходы от операций с цб, кроме % расходов по долговым обязательствам и переоценке цб, - расходы от участия в УК АО,- расходы по аренде, - расходы от выбытия реализации имущества, - расходы по созданию резервов по активным операциям, - расходы от переоценки средств в ин валюте и драг металлах,- расход от срочных сделок, - расходы связанные с обеспечением деятельности к о(административно хоз. Расходы) начисление зарплаты, уплата налогов, расходы на охрану, командировочные, представительские расходы. 3)Прочие расходы:- расходы не связанные с банк деятельностью (с хищением, недостачей),- расходы прошлых лет,- расходы списания активов и обязательств (невзысканная дебиторская зад),- расходы в результате стих бедствий, пожаров, наводнений и др расходы. Учет расх ведется на активн балансов счетах 7 разделе 70606 – 70610,70614,70606 – 70710,70714. По дебиту счетов отражаются расходы банка. Начисление расходов, начисление % по привл средствам производится аналогично доходам согласно нормат док ЦБРФ методом начисления. Расх относятся на счета расхода банка за отч период кот они зачислены по условиям договора: - процентные расходы по операциям (привл ден средств) относ на расходы в день предусмотрен договором для их уплаты. – процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам относ на расх в день предусмотр условиями для их уплаты, - все процентных расходы за отчетн месяц ( если послед рабочий день не совп с датой окончания договора). – расходы от выполнения работ отражаются в учете на дату приобретения работы, услуги по договору в том числе как день уплаты, - прочие расходы отраж на мчетах в день присуждения их или признания. Особенности формирования доходов и расходов от некот операц и отражение в учете связан с операц драгметаллов ин валюте и активами выраж в ин валюте: 1) аналит учет ведется только в валюте РФ, 2) рубл эквивалент этих счетов пересчитывается по офиц курсу Цб на дату признания дох и расх. 3) Доходы и расх с использ счетов по учету выбытия или реализация происход след образо: - активы выражен в ин валюте отражаются в учете по офиц курсу на дпту их реализации, - по К счетов по учету выбытия отраж рубл эквивалент суммы выручки получ в ин. Валюте 4) доходы и расходы от опер связанн с векселем отраж в бух учете по факту их обращения. В конце дня все суммы подлежащие к оплате по векселю %ы должены быть списаны на счете дох и расх. ( проводки по расх: отриц курс разница по ОМС Д70606К20310, 20309, начисл % по банк картам Д70606К40817, отраж отриц курсов разницы Д70606К47407)
35 Формирования конечного финансового результата и распределения прибыли банка Финансовым результатам назыв результат деятельности банка (прибыль либо убыток) определяется по итогам года как разница между доходами и расходами, утверждается на годовом собрании акционеров (участников банка) Бух учет отражения фин результата ведется в 7 разделе плана счетов на счетах 706, 11, 12, 707, 708, 01,02. Бух учет фин результата реглам полож 385 П. Доходы и расходы ведутся с нарастающим итогом с начало года. Регистром синтетического учета накопление доходов и расходов и финансовых рехультатов является отчет о фин результатах деятельности. Регистры аналитического учета – лиц счета которые открывается по символам отчета о фин результатах. В период состав годов отчета ведутся 2 регистра отчетности. По балансовому счету 706 и 707.В отчете о фин результатах деят может быть заполнен только один символ ко пок фин результат. Прибыль Д-Р= +, Убыток Д-Р=-. В бух учете происходит закрытие доходов и расходов банка Д70601К70606.Если кредитовый остаток- прибыль, если дебетовый остаток – убыток. Прибыль полученная банком распределяется след образом:1) отчисляется налог на прибыль (20% из которых 18-регион, 2-федеральный).Учиты ается по Д 70611 К60301 По Д счета 70612 осуществляется выплата из прибыли после налогооблажения –суммы отчисления на формирование и пополнение фонда-Д70613К10701, Суммы выплаченные акционерам, участникам банка в виде дивидендов Д70612К60320, Нераспределенная прибыль относится на счет 10801 прибыль прошлого года. В случае убытка. Убыток должен покрываться засчет прибыли прошлого года либо засчет резервного фонда Д70801,10701К70606. Фин результат деят банка их формирования регулируется полож банка 385 П, внутренними документами банка и различн указаниями БР. Фин результаты отражабтся в отчете о фин результатах.и подтверждается аудиторск проверкой. Периодичность составления отчета может быть по решению банка ежемесячно и по требов ЦБРФ не реже одного раза в год. При составлении отчета о фин результатах накопленн доходы и расх передаются в головной банк, где подчитывается фин результат.
36. Нормативыные акты, регулирующие порядок состав бух отчетности банков. Под отчетностью понимается предусмотренная действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России форма получения информации о деятельности кредитных организаций, при которой Банк России получает информацию в виде установленных отчетных документов (форм отчетности), утвержденных Банком России, подписанных электронной цифровой подписью или собственноручно лицами, ответственными за достоверность представленных сведений.Бухгалтерск я отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Нормативные документы, Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции от 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности»Федерал ный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете»"Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П в ред. от. 19.08.2014 №8 Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 года №2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» в ред. от 13.12.2010 Указание Банка России от 04.09.2013 №3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности», зарегистрированное в Минюсте РФ 01.11.2013 г. №30303
37. Виды и назначения отчетности КО. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. 1. По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности, и составление ее вызвано потребностями самого предприятия. Внешняя отчетность необходима для получения информации внешних пользователей: · собственников (участников, учредителей) – в соответствии с учредительными документами; · территориальным органам статистики по месту их регистрации; · органу государственной налоговой инспекции; · другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации). Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: статистического, оперативного и бухгалтерского (синтетического и аналитического). 2. Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка. Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Приведем пример некоторых действующих в настоящее время форм банковской статистической отчетности: · Форма №0409215 "Отчет об остатках денежных средств на балансовых счетах № 20202, 20206, 20207, 20208, 20209 (ежедневный); · Форма №0409201 "Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций (оперативный - пятидневная); · Форма №0409603 "Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них" (ежемесячная). 3. Оперативная отчетность характеризуется краткостью и быстротой получения учетных данных. Оперативный учет предназначен для быстрого и оперативного отражения совершаемых хозяйственных процессов непосредственно в ходе их осуществления. Служит он для повседневного текущего руководства и управления предприятием и ведется без применения какой-либо системы. Данные оперативного учета, как правило, не документируются. 4. Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. 5. По периодичности составления выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, пятидневную, декадную, месячную, квартальную и полугодовую отчетность. 6. По степени обобщения данных отчетность делится на первичную и сводную. Первичная отчетность составляется самой кредитной организацией, а сводная – вышестоящими организациями. За основу сводной отчетности берутся данные первичной отчетности. 38. Бухгалтерская отчетность банков, формы отчетности Бухг отчетность б, формы отчетности.В соотв-ии с ФЗ"О ЦБ РФ"и"О Б и БД", введено Указание N 7-У “О порядке состав-я и предс-ия отчетности КО в ЦБ РФ”, которое уст-ет обязательные для КО правила сост-ия и предст-ия отчетности в БР, а также унифицированные требования к оформл-ю, построению и утверждению форм отчетности. Порядок составления и представления отчетности должен включать следующую информацию:цели введения формы;периодичность и сроки ее представления;круг кредитных организаций, составляющих и представляющих данную отчетность в Банк России;описание показателей формы или ссылка на нормативный документ, описывающий порядок их формирования;логичес ая и арифметическая увязка показателей (перекрестное сопоставление) с показателями других форм отчетности.При необходимости для отдельных форм отчетности может быть установлен порядок исправления данных, отличный от установленного Указанием № 7-У, а также порядок представления отчетности с нулевыми показателями.Бланкам форм отчетности кредитные организации обеспечиваются самостоятельно.Основ ыми требованиями, предъявляемыми Банком России к кредитным организациям при составлении и представлении отчетности, являются полнота заполнения, достоверность отчетных данных и своевременность ее представления. В соответствии с этим должны выполняться следующие условия.В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль для цифровых показателей. В случае отсутствия данных по нецифровым показателям (символьным, дата) соответствующая статья (строка, графа) отчетности не заполняется.В случае если форма отчетности содержит только нулевые показатели, отчет не представляется, при этом в Банк России направляется сообщение об отсутствии соответствующих операций (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчета) и содержащее атрибуты, позволяющие однозначно определить форму отчетности. Данное сообщение должно быть подписано элект цифровой подписью или собственноручно руководителем кредитной организации, а тж лицом, замещающим руководителя в установленном законодательством порядке.Данные отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы.
39. Состав и порядок составления годового отчета банка. Основным законодательным документом о составе годовой отчетности коммерческих банков являются ежегодно публикуемые Указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности. Годовая отчетность кредитной организации представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйствен ой п/п. Данные отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния кредитной организации. Ведь для того, чтобы принять какое-либо решение, необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления кредитной организацией. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности, установленный банком России в 2008 году изменен. 4 сентября в силу вступает новое Указание Банка России «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской отчетности». В качестве отчетного периода устанавливается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, при этом 31 декабря считается отчетной датой. Годовая отчетность составляется в рублях РФ по отношению всех валют к официальному курсу рубля, установленному Центробанком. В отчетность теперь должны входить все показатели деятельности кредитной организации: ее филиалов, обособленных и внутренних структурных подразделений. Проект нового Указания устанавливает процедуры подготовки к составлению годовой отчетности, в которые входят инвентаризация активов, проверка бухгалтерского учета на предмет полноты отражения обязательств и требований, анализ капитальных вложений, сверка счетов и т.д. Новый порядок регламентирует отражение в бухгалтерском учете событий, происшедших после отчетной даты, в число которых входят: факты, влияющие на размер активов и взаимоотношения с кредиторами и заемщиками, объявления дивидендов по акциям, начисления по налогам и сборам, выплаты заработной платы сотрудникам, получение страховых возмещений и т. п. В состав годовой отчетности входят публикуемые формы следующих документов:
• Бухгалтерский баланс по форме 0409806; • Отчет о финансовых результатах по форме 0409807 и публикуемые формы приложений к ним; • Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по форме 0409808; • Сведения об обязательных нормативах по форме 0409813; • Отчет о движении денежных средств по форме 0409814
Годовой отчет дополнен пояснительной запиской в соответствии с нормативными актами о раскрытии информации. До того, как годовая отчетность будет подписана, главный бухгалтер должен провести сверку всех данных с данными баланса на отчетную дату, учитывая при этом события после отчетной даты, проверить полноту отчетности, взаимоувязку всех показателей, а также проверить наличие всех необходимых подписей.
К годовой отчетности должно прилагаться аудиторское заключение, которое вместе с отчетностью передается в контролирующие органы. В Указании также разделяются события, происшедшие после отчетной даты (31 декабря) на корректирующие и некорректирующие. Первые отражаются в бухгалтерском балансе на счете 707 «Финансовый результат прошлого года», вторые – нет. Для каждого события при составлении отчетности делается расчет оценки в денежном выражении. Ошибки отчетного года, выявленные после его окончания, но до даты составления годовой отчетности, исправляются после отчетной даты. Если ошибка существенна и влияет на их финансовый результат отчетного года, ее относят на счета 10801 «Нераспределенная прибыль» или 10901 «Непокрытый убыток». Если ошибка обнаружена после подписания отчетности и является существенной, годовая отчетность подлежит пересмотру. В Указании также регламентируются порядок бухгалтерского учета операций реформации баланса, совершаемых по результатам итогового собрания акционеров. В настоящее время Указание проходит проверку на коррупциогенность. Оно вступило в силу с 1 января 2014 года и будет относиться к годовой отчетности 2013 года. Предыдущие указания от 2008 и 2010 года будут считаться утратившими силу.
* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.
